Sentenza del 27/11/2020 n. 2799 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava due avvisi di liquidazione (imposta di registro e imposta sostitutiva su mutuo) emessi per la presunta decadenza dalle agevolazioni "prima casa" a causa del trasferimento tardivo della residenza rispetto al termine di 18 mesi dalla registrazione dell'atto (registrato il 6/05/2015). L'Ufficio sosteneva che la residenza non risultava perfezionata nei termini e che una prima richiesta di trasferimento sarebbe stata fatta decadere, obbligando a una nuova istanza successiva al termine. Il ricorrente provava invece di aver presentato il 7/10/2016 una dichiarazione di trasferimento di residenza (con attestazione comunale dell'11/10/2016) e che il Comune aveva poi rilasciato le tessere elettorali il 4/11/2016. La CTR ha ritenuto prevalenti i principi di legittimità secondo i quali, ai fini delle agevolazioni "prima casa", la decorrenza della nuova residenza si ancorA alla dichiarazione di trasferimento resa dall'interessato (art. 18, comma 2, DPR 223/1989 e giurisprudenza di Cassazione), e che il contribuente non può essere penalizzato per ritardi dell'amministrazione. Pertanto la documentazione prodotta dimostrava la tempestiva presentazione della dichiarazione entro il termine dei 18 mesi e l'affidamento legittimo del contribuente sulla conferma dell'iscrizione anagrafica.

Norme richiamate

• DPR n. 601/1973

  Norma citata quale fondamento per la richiesta di imposte complementari in caso di decadenza dalle agevolazioni; la CTR però annulla la riliquidazione perché la decadenza non è stata provata alla luce della tempestiva dichiarazione di trasferimento.

• DPR n. 223/1989

  La decorrenza della nuova residenza va ancorata alla dichiarazione di trasferimento resa dall'interessato nel comune di nuova residenza, anche se la pratica amministrativa non è ancora conclusa; tale principio è determinante per riconoscere la sussistenza del requisito entro il termine di legge.

• Cassazione (giurisprudenza)

  Cass. n. 110/2015; Cass. ord. n. 18187/2015; richiamate anche Cass. nn. 28860/2017 e 2527/2014

  La Corte di legittimità ha affermato che il giudice del merito deve valutare la prova della tempestiva presentazione della richiesta di variazione anagrafica e che la dichiarazione di trasferimento resa dall'interessato può ancorare la decorrenza della residenza ai fini fiscali; non è imputabile al contribuente il ritardo della pubblica amministrazione nell'effettuare la registrazione anagrafica.

Massime di principio

• La decorrenza della residenza ai fini delle agevolazioni "prima casa" può essere ancorata alla data della dichiarazione di trasferimento presentata dall'interessato, anche se l'iscrizione anagrafica formale è successiva o in corso di perfezionamento.
• La tempestiva presentazione della dichiarazione di trasferimento entro il termine (18 mesi dalla registrazione dell'atto) è elemento decisivo per escludere la decadenza dalle agevolazioni; il contribuente non è tenuto a garantire il risultato amministrativo (la tempestiva annotazione comunale).
• Documenti quali l'attestazione comunale di avvenuta presentazione della dichiarazione, il rilascio di tessere elettorali o altra documentazione idonea a dimostrare l'iscrizione nelle liste elettorali costituiscono prove rilevanti e spesso decisive per dimostrare l'effettivo trasferimento o l'affidamento legittimo del contribuente.
• In caso di contestazione dall'Ufficio, il contribuente dovrebbe conservare e produrre ricevute, attestazioni comunali, protocollo/pec, estratti anagrafici, rilascio di tessere elettorali e ogni documento che dimostri la tempestiva iniziativa verso l'amministrazione.
• Gli orientamenti giurisprudenziali recenti privilegiano un approccio sostanziale e probatorio rispetto a una lettura formale che graverebbe ingiustificatamente sul contribuente per ritardi dell'amministrazione.