Sentenza del 09/02/2017 n. 462 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTP di Agrigento che aveva annullato l'avviso di accertamento fondato sullo scostamento tra i ricavi dichiarati per il 2004 e quelli risultanti dagli studi di settore ai fini IRES, IRAP e IVA. L'Ufficio sosteneva che l'applicazione dello studio di settore fosse di per sé sufficiente a legittimare la pretesa fiscale e che le giustificazioni fornite dalla contribuente non fossero idonee a incidere sull'accertamento. La controversia riguardava, in particolare, l'obbligo dell'Amministrazione di valutare concretamente le osservazioni emerse nel contraddittorio e la sussistenza di una grave incongruenza tra ricavi dichiarati e ricavi presunti.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'annullamento dell'accertamento. Ha rilevato che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e che il solo scostamento non basta a fondare la pretesa: l'Ufficio deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard e motivare il rigetto delle osservazioni del contribuente. Nel caso concreto, il contraddittorio aveva ridotto i maggiori ricavi da 149.838 euro a 43.732 euro, con uno scostamento percentuale inferiore al 2,2%. Tale scostamento non è stato ritenuto una grave incongruenza, anche perché l'Ufficio non aveva adeguatamente considerato le contestazioni e le diverse elaborazioni dello studio di settore. Nessuna statuizione sulle spese, poiché la contribuente non si era costituita.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies

  accertamento fondato sulla sussistenza di "gravi incongruenze" tra ricavi, compensi e corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dagli studi di settore

  La norma non consente di fondare automaticamente l'accertamento sul mero scostamento dagli studi di settore; occorre uno scostamento qualificabile come grave incongruenza e una valutazione concreta della posizione del contribuente.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-bis, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Gli studi di settore sono strumenti statistici di ricostruzione della normale redditività e producono presunzioni semplici, la cui efficacia deve essere verificata nel contraddittorio con il contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  L'accertamento induttivo al di fuori delle ipotesi tipiche richiede presupposti concreti e non può essere giustificato da uno scostamento meramente modesto rispetto agli studi di settore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Anche ai fini IVA, l'utilizzo degli studi di settore deve essere sostenuto da elementi concreti e da una motivazione effettiva, non dal solo dato statistico dello scostamento.

• Principi delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione sugli studi di settore

  la motivazione dell'atto di accertamento non può esaurirsi nel rilievo dello scostamento

  Il contraddittorio con il contribuente è essenziale. L'Amministrazione deve spiegare perché lo standard sia applicabile al caso concreto e perché le giustificazioni e gli elementi forniti dal contribuente siano inattendibili o insufficienti.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non determina automaticamente un maggior reddito imponibile: gli studi hanno natura statistica e costituiscono presunzioni semplici.
• L'Amministrazione deve instaurare e valorizzare il contraddittorio con il contribuente, esaminando concretamente le sue osservazioni e motivando il loro eventuale rigetto.
• Se nel contraddittorio emergono errori di calcolo o diverse elaborazioni dello studio di settore, l'Ufficio deve correggere la quantificazione e motivare l'importo definitivo richiesto.
• Un modesto scostamento, come quello inferiore al 2,2% esaminato nella sentenza, normalmente non integra una grave incongruenza idonea a sostenere da sola l'accertamento.
• Per rendere legittimo l'accertamento servono sia una significativa incongruenza rispetto allo standard sia ulteriori elementi che dimostrino l'applicabilità dello studio alla specifica attività del contribuente.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe documentare nel contraddittorio le peculiarità della propria attività, gli errori nell'applicazione dello studio e ogni circostanza che giustifichi ricavi inferiori a quelli standard.