Sentenza del 02/01/2025 n. 2 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava l'avviso di accertamento IMU 2013 perché le era stato negato il beneficio/esenzione per "abitazione principale" nonostante l'immobile fosse adibito a dimora abituale e le fosse stato assegnato come casa coniugale in sede di separazione. L'immobile risulta accatastato nella categoria A/10 (uffici e studi privati). La ricorrente sosteneva che, per l'ex casa coniugale, l'esenzione dovesse applicarsi automaticamente (richiamando il regolamento comunale e le istruzioni IMU 2013 e la disciplina dell'ex casa coniugale), mentre il Comune rifiutava l'agevolazione richiamando il classamento catastale e la giurisprudenza che richiede la destinazione abitativa risultante dal catasto.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Lazio ha rigettato l'appello. Ha confermato che un'immobile accatastato in categoria A/10 non può usufruire delle agevolazioni IMU previste per l'abitazione principale, anche se effettivamente utilizzato come dimora abituale o assegnato quale casa coniugale. La Corte ha richiamato il principio per cui l'IMU è un'imposta reale ancorata alla rendita catastale e che il classamento catastale (destinazione d'uso risultante dal catasto) è presupposto essenziale per l'applicazione dell'agevolazione. Ha inoltre rilevato l'onere del contribuente di richiedere la rettifica del classamento se intende ottenere il beneficio. Conseguentemente l'appello è stato respinto e la ricorrente condannata al pagamento delle spese di grado.

Norme richiamate

• D.L. 133/2013, art. 1, comma 1

  Norma richiamata quale riferimento per le agevolazioni IMU relative all'abitazione principale; la Corte ha però ritenuto che il beneficio previsto debba trovare fondamento nella destinazione catastale abitativa, quindi non applicabile a immobili classificati A/10.

• D.L. 201/2011, art. 13, comma 2

  Riferimento normativo posto dall'appellante per sostenere l'esistenza di una disciplina distinta relativa all'ex casa coniugale; la Corte osserva che, anche ove prevista una specifica esenzione, l'efficacia fiscale è comunque condizionata alla corretta classificazione catastale o all'operatività delle specifiche previsioni normative.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 21332/2008

  Giurisprudenza richiamata in favore del Comune: il classamento catastale nella categoria delle abitazioni è presupposto essenziale per l'applicazione dell'agevolazione per l'abitazione principale.

• Regolamento IMU Comune di Roma (art. 14) e Istruzioni per la dichiarazione IMU 2013

  Il contribuente richiamava tali atti per sostenere che l'esenzione per ex casa coniugale si applicasse automaticamente senza comunicazione. La Corte ha ritenuto che, comunque, l'agevolazione sia condizionata alla categoria catastale: se il classamento non è coerente con la destinazione dichiarata, il contribuente deve attivarsi per la rettifica.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni IMU relative all'abitazione principale occorre che l'immobile abbia una destinazione catastale compatibile: il classamento (categoria catastale) è presupposto essenziale per l'agevolazione.
• Un immobile accatastato A/10 (Uffici e studi privati) non può beneficiare dell'aliquota/agevolazione per abitazione principale, anche se effettivamente utilizzato come dimora abituale o assegnato quale casa coniugale.
• Se l'immobile è utilizzato come abitazione ma il classamento catastale non lo riflette, è onere del contribuente chiedere la rettifica/variazione catastale agli uffici competenti prima di pretenderne gli effetti fiscali.
• Le esenzioni specifiche (es. ex casa coniugale) possono esistere, ma la loro applicazione pratica dipende dall'interpretazione normativa e dalla coerenza con i dati catastali; non sempre una certificazione d'uso sostituisce il requisito del classamento.
• In sede di contenzioso tributario, la giurisprudenza tende a privilegiare i dati catastali e la rendita catastale come base per l'imposizione IMU; quindi per prevenire contestazioni è opportuno regolarizzare preventivamente la situazione catastale e documentare l'eventuale diritto all'esenzione.
• Proceduralmente, il contribuente deve osservare i termini e gli adempimenti amministrativi (comunicazioni/dichiarazioni, eventuali istanze di rettifica catastale) prima di fare affidamento su agevolazioni fiscali.