Sentenza del 06/11/2023 n. 3073 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione per presunta doppia tassazione in sede di registrazione di un decreto ingiuntivo. L'Ufficio aveva liquidato l'imposta di registro in misura fissa per il decreto ingiuntivo (atto giudiziario) e, oltre a ciò, aveva applicato un'ulteriore imposta calcolata sulla fattura 'enunciata' nel decreto, ritenendo che la semplice enunciazione della fattura soggettasse quest'ultima a tassazione come atto enunciato.

La decisione

La Commissione d'appello ha accolto parzialmente l'appello: ha ritenuto illegittima la doppia imposizione. Essendo il decreto ingiuntivo relativo a operazioni soggette ad IVA, era dovuta esclusivamente l'imposta in misura fissa per atti giudiziari (art. 40), e non poteva essere aggiunta una tassazione separata sulla fattura enunciata. Di conseguenza la contribuente è tenuta a versare solo l'imposta fissa prevista per l'atto principale; le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• art. 40 DPR 131/1986

  Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: per rapporti soggetti a IVA l'imposta di registro si applica in misura fissa (quindi non proporzionale). Nel caso di decreto ingiuntivo relativo a operazioni imponibili IVA va applicata solo l'imposta fissa sugli atti giudiziari.

• art. 22 DPR 131/1986

  Prevede la tassazione degli 'atti enunciati' se ricorre la fattispecie; la sentenza chiarisce che la sola enunciazione o richiamo non è sufficiente a far nascere l'obbligo di tassazione dell'atto enunciato se non ne risultano contenuti gli elementi essenziali.

• art. 37 DPR 131/1986

  Riguarda l'applicazione dell'imposta di registro ai provvedimenti giudiziari; nel caso di specie il decreto ingiuntivo è soggetto all'imposta fissa prevista per gli atti giudiziari, che esclude una duplice imposizione sulla fattura enunciata.

Massime di principio

• La mera 'enunciazione' o 'richiamo' di un atto/contratto in un altro atto soggetto a registrazione non comporta automaticamente la tassazione separata dell'atto enunciato: è necessario che l'atto enunciato sia effettivamente 'contenuto' quanto agli elementi essenziali nell'atto principale, quasi come un atto autonomo.
• Quando un atto giudiziario (es. decreto ingiuntivo) riguarda operazioni soggette a IVA, l'imposta di registro si applica in misura fissa ai sensi dell'art. 40 DPR 131/1986: non è corretta l'applicazione simultanea di una tassazione proporzionale su un atto enunciato collegato al medesimo rapporto.
• Occorre evitare duplicazioni d'imposta: il verificarsi di imposizioni sia per l'atto giudiziario sia per documenti enunciati deve essere valutato alla luce del principio di alternatività IVA/registro e della concreta integrazione degli elementi dell'atto enunciato nell'atto principale.
• In sede di controllo tributario, l'Ufficio deve motivare specificamente perché ritiene che un atto enunciato sia autonomamente tassabile (cioè contenuto nei termini essenziali nell'atto soggetto a registrazione); insufficiente è la sola indicazione o richiamo generico.
• Per il contribuente che riceve un avviso di liquidazione per presunta tassazione di atti enunciati, è ragionevole eccepire la mancata autonomia/integrazione dell'atto enunciato e richiamare il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro per evitare la doppia imposizione.