Sentenza del 06/11/2023 n. 337 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava la cartella di pagamento deducendo la mancata notifica della stessa e, in subordine o connesso, la prescrizione quinquennale delle sanzioni e degli interessi (nonché la prescrizione/decadenza delle imposte principali), assumendo che l'ultimo atto interruttivo valido fosse il pignoramento del 23/11/2010 e che nei cinque anni successivi non fossero stati notificati ulteriori atti interruttivi. In appello il contribuente lamentava l'omessa pronuncia del primo giudice sulla prescrizione quinquennale di sanzioni e interessi e produceva sentenza di Cassazione a favore (n. 2044/2023). L'Agenzia resistente contestava la mancata deduzione in appello dell'irregolarità della notifica, sosteneva la tardività dell'opposizione e affermava la natura decennale della prescrizione dei crediti erariali estendibile per unità anche alle sanzioni e interessi accessori.

La decisione

La CTP e la Corte di secondo grado hanno ritenuto inammissibile il ricorso/opposizione perché in giudizio è stata provata la regolare notifica della cartella e la mancata opposizione nei termini di legge, con conseguente definitività della pretesa tributaria. La Corte ha applicato la novella normativa introdotta dall'art. 3-bis del D.L. n.146/2021 (convertito dalla L. n.215/2021) che, novellando l'art.12 del DPR 602/1973, ha introdotto il comma 4-bis secondo il quale il ruolo e la cartella che si assume invalidamente notificata non sono più impugnabili salvo tre casi tassativi (pregiudizio per partecipazione a gare, blocco di pagamenti da P.A., perdita di benefici nei rapporti con P.A.). Richiamando la sentenza delle Sezioni Unite n.26283/2022 (che estende l'applicabilità della norma ai processi pendenti), la Corte ha ritenuto che il ricorrente non abbia dimostrato alcuna delle condizioni tassative né abbia validamente contestato la notifica; pertanto l'appello è stato respinto, confermando la sentenza di primo grado, con condanna del ricorrente alle spese di lite.

Norme richiamate

• Decreto Legge n.146 del 21/10/2021 (convertito dalla L. 17/12/2021 n.215), art.3-bis

  art.3-bis D.L. n.146/2021 (conv. L. n.215/2021)

  Introduzione di un limite all'impugnabilità del ruolo e della cartella 'assunti' invalidamente notificati: non sono più impugnabili salvo tre ipotesi tassative (pregiudizio per appalti; blocco pagamenti da P.A.; perdita di benefici nei rapporti con P.A.). Finalità di certezza dei rapporti e di restrizione delle impugnazioni a discrezione temporale.

• D.P.R. 29/09/1973 n.602, art.12, comma 4-bis

  comma 4-bis introdotto dall'art.3-bis del D.L. n.146/2021

  Norma che limita la possibilità di impugnare ruolo e cartella ritenuti invalidamente notificati salvo i casi tassativamente indicati; è applicata anche ai processi pendenti secondo le Sezioni Unite.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n.26283 del 6/09/2022

  Cass. SS.UU. n.26283/2022

  Le Sezioni Unite hanno stabilito che l'art.3-bis del D.L. 146/2021 si applica anche ai processi pendenti perché specifica e concretizza l'interesse alla tutela immediata rispetto al ruolo o cartella non notificata o invalidamente notificata.

• Cassazione, sentenza n.2044 del 24/01/2023

  Sentenza prodotta dal ricorrente a sostegno della tesi prescrizionale; tuttavia la Corte d'appello non ha ritenuto che tale decisione prevalesse sull'applicazione della disciplina di cui all'art.3-bis e sulla prova della regolare notifica.

Massime di principio

• Se in giudizio è provata la regolare notifica della cartella e il contribuente non ha impugnato nei termini, l'opposizione è inammissibile per definitività della pretesa tributaria.
• Dalla novellazione operata dall'art.3-bis D.L. 146/2021 (comma 4-bis art.12 DPR 602/1973) deriva che ruolo e cartella 'assunti' invalidamente notificati non sono più impugnabili salvo tre casi tassativi: il contribuente deve provare concretamente di trovarsi in una di queste ipotesi per ottenere ammissibilità dell'impugnazione.
• La norma limitativa dell'impugnabilità si applica anche ai processi pendenti (Cass. SS.UU. n.26283/2022): dunque non è sufficiente eccepire tardivamente la mancata conoscenza; occorre tempestività o la prova delle eccezioni previste.
• Le doglianze sulla prescrizione (quinquennale delle sanzioni o decennale del credito principale) richiedono prova chiara degli atti interruttivi e dei termini: la contestazione della prescrizione può essere ininfluente se l'opposizione stessa è dichiarata inammissibile per tardività o per mancata impugnazione in precedenza.
• Contestate la notifica o la conoscibilità 'accidentale' della cartella, il contribuente dovrebbe tempestivamente agire oppure dimostrare uno dei pregiudizi tassativi indicati dalla norma; in alternativa verificare e provare la mancanza di atti interruttivi idonei per sostenere la prescrizione.
• Nel valutare una contestazione dell'estratto di ruolo o della cartella, i giudici possono ritenere le due fattispecie sostanzialmente identiche quando l'opposizione cerca di riesumare una cartella già non impugnata in termine: attenzione alle implicazioni della novella normativa che ostacola questa strada di impugnazione tardiva.