Sentenza del 08/07/2016 n. 13999 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto il rimborso delle ritenute applicate nel 1997 dal Fondo PIA sulla prestazione previdenziale integrativa liquidata in forma capitale, sostenendo che l'intera somma dovesse essere tassata con ritenuta del 12,50%, anziché con tassazione separata e aliquota del 34,98%. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale impostazione, sostenendo che la prestazione derivasse dalla cessazione del rapporto di lavoro e non da un contratto assicurativo. Ha inoltre denunciato che la CTR non avesse verificato se il Fondo avesse effettivamente investito sul mercato il capitale accantonato e quale rendimento netto fosse stato prodotto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza favorevole al contribuente e rinviato la causa ad altra sezione della CTR della Sicilia. Il giudice del rinvio dovrà analizzare il funzionamento del Fondo PIA, verificare l'eventuale investimento sul mercato dei contributi versati dal datore di lavoro e dal lavoratore, determinare il rendimento netto effettivamente conseguito e calcolare il rimborso spettante. Solo la quota corrispondente al rendimento netto da gestione finanziaria potrà essere assoggettata all'aliquota del 12,50%; la parte restante, qualificabile come sorte capitale, resterà soggetta a tassazione separata.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 16, comma 1, lett. a), e 17

  La tassazione separata si applica alla sorte capitale delle prestazioni previdenziali integrative e, per gli importi maturati dal 1° gennaio 2001, all'intera prestazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 42, comma 4, nel testo previgente alla riforma del 2004

  Il contribuente invocava questa disciplina per sostenere l'applicazione dell'aliquota del 12,50% alle somme ricevute.

• Legge 26 settembre 1985, n. 482, art. 6

  L'aliquota del 12,50% è applicabile esclusivamente alla componente della prestazione costituita dal rendimento netto derivante dalla gestione sul mercato del capitale accantonato.

• D.Lgs. n. 124 del 1993, art. 13, comma 9, introdotto dalla legge n. 335 del 1995, art. 11

  Ha previsto la tassazione separata delle prestazioni in forma capitale per determinate iscrizioni a forme di previdenza complementare, con riferimento al regime successivo all'entrata in vigore della disciplina.

• D.Lgs. n. 47 del 2000

  Dal 1° gennaio 2001 ha consolidato l'applicazione della tassazione separata alle prestazioni previdenziali complementari, senza distinguere, per il nuovo regime, tra capitale e rendimento.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13642 del 22 giugno 2011

  Per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, la sorte capitale è soggetta a tassazione separata, mentre al rendimento si applica la ritenuta del 12,50%.

  Il trattamento fiscale delle prestazioni in capitale dei fondi previdenziali anteriori al 2001 dipende dalla distinzione concreta tra sorte capitale e rendimento finanziario.

Massime di principio

• Per le prestazioni dei fondi previdenziali integrativi maturate prima del 1° gennaio 2001, non è corretto applicare automaticamente un'unica aliquota all'intero importo: occorre distinguere tra contributi accantonati e rendimento netto prodotto dalla gestione finanziaria.
• L'aliquota del 12,50% si applica soltanto alla quota effettivamente riconducibile a un rendimento derivante dall'investimento sul mercato del capitale del fondo; non è sufficiente che la prestazione sia definita previdenziale o che il fondo abbia una struttura formalmente assimilabile a un'assicurazione.
• La natura della prestazione deve essere accertata concretamente attraverso i regolamenti del fondo, i contratti, i flussi contributivi, le modalità di investimento e i criteri di attribuzione delle plusvalenze alle posizioni individuali.
• In assenza di prova analitica dell'investimento e del rendimento finanziario, non può essere riconosciuto automaticamente il rimborso calcolato applicando il 12,50% all'intera prestazione o alla differenza complessiva tra capitale ricevuto e contributi versati.
• Per le prestazioni maturate dal 1° gennaio 2001 trova generalmente applicazione il regime della tassazione separata sull'intera prestazione, secondo la disciplina vigente, senza la precedente distinzione fiscale tra capitale e rendimento.