Sentenza del 01/02/2016 n. 936 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti per il leasing e la gestione di un natante. Il contribuente aveva imputato ricavi e costi alla propria attività d'impresa, ma il bene non è risultato strumentale né inerente all'esercizio tipico dell'attività commerciale. Mancavano inoltre elementi certi e precisi idonei a dimostrare l'effettiva esistenza, l'inerenza e l'ammontare dei costi, nonché il loro collegamento con ricavi imponibili.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini del reddito d'impresa

  Affinché un costo possa essere incluso fra i componenti negativi di reddito d'impresa è necessario che ne sia certa l'esistenza, l'inerenza ed il suo ammontare deve essere "determinabile in modo obiettivo".

  La deducibilità presuppone che il costo sia effettivo, obiettivamente quantificabile e collegato all'attività d'impresa produttiva di ricavi o comunque idonea a produrli.

• Regole sulla deducibilità dei costi aziendali

  I costi aziendali sono altresì ammessi in deduzione soltanto se, e nella misura in cui, risultano da elementi certi e precisi che il contribuente ha l'onere di provare.

  Il contribuente deve documentare con elementi certi e precisi sia il sostenimento del costo sia i fatti che ne giustificano la deduzione.

• Disciplina fiscale dei beni strumentali e dei costi inerenti

  Se il bene oggetto di leasing non risulta essere un bene strumentale per l'attività di impresa, i costi sostenuti per la gestione di tale bene non possono essere considerati deducibili ai fini della determinazione del reddito d'impresa.

  Le spese relative a un bene in leasing sono deducibili solo se il bene è effettivamente funzionale all'attività imprenditoriale e il relativo utilizzo è coerente con l'oggetto commerciale dell'impresa.

Massime di principio

• La stipula di un contratto di leasing non rende automaticamente deducibili i relativi canoni e costi di gestione: occorre dimostrare l'effettiva inerenza del bene all'attività d'impresa.
• Quando un bene può essere utilizzato anche per finalità personali o estranee all'attività commerciale, il contribuente deve provare l'utilizzo aziendale concreto e prevalente; in mancanza, la deduzione può essere negata.
• La deduzione fiscale richiede la prova con documentazione attendibile dell'esistenza, dell'ammontare e del collegamento funzionale tra costi sostenuti e attività produttiva di ricavi.
• Ricavi e costi devono essere imputati coerentemente alla reale operatività dell'impresa: una rappresentazione contabile non supportata da un'effettiva attività commerciale non è sufficiente a legittimare la deduzione.
• In situazioni analoghe, è opportuno conservare contratti, fatture, registri di utilizzo, itinerari, documentazione commerciale e ogni altro elemento idoneo a dimostrare la strumentalità del bene.