Sentenza del 01/02/2016 n. 29 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La Società Cooperativa ha impugnato la sentenza della CTP che aveva respinto la richiesta di rimborso dell’ICI versata per gli anni 2004-2007. Il fabbricato, inizialmente classificato catastalmente in categoria D/8 e successivamente in categoria D/10, era utilizzato per lo svolgimento di attività agricole strumentali, comprese la trasformazione e la commercializzazione dei prodotti agricoli dei soci. La ricorrente sosteneva che la ruralità dovesse essere valutata in base all’effettiva destinazione agricola dell’immobile e non esclusivamente sulla base della categoria catastale posseduta al 1° gennaio di ciascun anno.

Norme richiamate

• Art. 23, comma 1-bis, D.L. 30 dicembre 2008, n. 207, convertito dalla legge 27 febbraio 2009, n. 14

  Non devono essere considerati fabbricati le unità immobiliari, anche iscritte o iscrivibili nel catasto fabbricati, cui possano essere riconosciuti i requisiti di ruralità previsti dalla legge.

  La disposizione è stata considerata rilevante per riconoscere la ruralità degli immobili anche quando risultino iscritti o iscrivibili in categorie catastali diverse da quelle tipicamente rurali.

• Art. 42-bis, D.L. 1 ottobre 2007, n. 159, convertito dalla legge 29 novembre 2007, n. 222

  La norma ha inciso sulla disciplina della ruralità dei fabbricati e sull’esclusione dall’ICI degli immobili strumentali alle attività agricole, inclusi quelli delle cooperative di produttori agricoli.

• Art. 9, legge 26 febbraio 1994, n. 133, come modificato dal D.L. n. 159/2007

  Individua i requisiti di ruralità delle unità immobiliari. Tali requisiti dipendono dalla concreta destinazione agricola e strumentale dell’immobile e non esclusivamente dalla categoria catastale o dalle modalità di determinazione del reddito d’impresa.

• Art. 7, comma 2-bis, D.L. 13 maggio 2011, n. 70

  La decisione richiama la possibilità che il riconoscimento catastale della categoria D/10 produca effetti retroattivi fino al quinto anno antecedente la presentazione della domanda, nei limiti previsti dalla normativa.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 18565/2009

  La classificazione catastale in categoria D/10 per gli immobili strumentali e A/6 per le abitazioni rurali impedisce, in linea generale, di contestare l’assoggettabilità all’ICI; tuttavia la categoria catastale non costituisce l’unico criterio per accertare la ruralità.

• Corte costituzionale, sentenza n. 227/2009

  È stata valorizzata l’irrilevanza, ai fini dell’esclusione dall’ICI, della mera appartenenza del fabbricato a una specifica categoria catastale, dovendosi considerare i requisiti sostanziali di ruralità.

• Cassazione civile, sentenza n. 19732/2010

  La situazione concreta dell’immobile e l’effettiva destinazione agricola possono prevalere sul dato catastale formale.

• Cassazione civile, sezione tributaria, sentenza n. 16979/2015

  Non è soggetto a ICI il fabbricato della cooperativa che, anche indipendentemente dall’iscrizione nel catasto fabbricati, sia rurale perché utilizzato per manipolare, trasformare, conservare, valorizzare o commercializzare i prodotti agricoli dei soci.

• Cassazione civile, sentenza n. 10355/2015

  I requisiti di ruralità prescindono dalle modalità di determinazione del reddito d’impresa e devono essere valutati in relazione alla funzione agricola concretamente svolta.

Massime di principio

• Per stabilire se un fabbricato strumentale sia esente dall’ICI, non è sempre decisiva la categoria catastale posseduta al 1° gennaio dell’anno d’imposta: occorre verificare anche l’effettiva destinazione e l’utilizzo concreto dell’immobile.
• Gli immobili delle cooperative agricole destinati alla manipolazione, trasformazione, conservazione, valorizzazione o commercializzazione dei prodotti conferiti dai soci possono essere considerati rurali e quindi non soggetti a ICI, se sono dimostrati i requisiti sostanziali previsti dalla legge.
• La categoria catastale D/10 costituisce un elemento particolarmente favorevole per il riconoscimento della ruralità, ma non è necessariamente l’unico mezzo di prova; anche un immobile classificato in altra categoria può essere riconosciuto rurale in base alla situazione di fatto.
• In una richiesta di rimborso è opportuno documentare l’attività agricola svolta, il rapporto tra l’immobile e i prodotti dei soci, la strumentalità del fabbricato e il periodo di effettivo utilizzo agricolo.
• L’assenza di contestazioni o di difese da parte del Comune può rafforzare la posizione processuale del contribuente, ma il riconoscimento dell’esenzione deve comunque fondarsi sui requisiti normativi e probatori della ruralità.