Cassazione Civile, Sentenza n. 21380/2024 del 30/07/2024

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano la decisione che aveva negato l'agevolazione 'prima casa' contestando: (1) l'impossibilità di emendare la dichiarazione resa nell'atto di acquisto circa il luogo di residenza o di attività lavorativa dopo la notifica dell'atto impositivo, sostenendo che tale dichiarazione sarebbe una dichiarazione di scienza e quindi sempre emendabile anche in sede giudiziaria; (2) la nullità dell'avviso di accertamento per illegittima delega di firma al funzionario che ha sottoscritto l'atto, per mancata esplicitazione delle ragioni della delega e per la presunta natura 'in bianco' dell'ordine di servizio.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Sul secondo motivo ha ritenuto infondato il vizio relativo alla delega di firma: la delega di firma è distinta dalla delega di funzioni, può essere conferita mediante ordini di servizio che indicano la qualifica del delegato e l'Amministrazione può produrre la delega nel corso del giudizio; opera la presunzione di riferibilità dell'atto all'organo titolare salvo prova contraria a carico del contribuente. Sul primo motivo la Corte ha stabilito che la dichiarazione prevista dalla Nota II-bis della tariffa (art. 1 d.P.R. n. 131/1986) è una dichiarazione di volontà idonea a costituire l'elemento costitutivo dell'agevolazione (ossia atto negoziale o manifestazione di volontà finalizzata all'esercizio di un diritto) e non una semplice dichiarazione di scienza; pertanto, la sua emendabilità è limitata: non è ammissibile che il contribuente rettifichi la scelta dichiarata nell'atto dopo la notifica dell'avviso di accertamento perché ciò muterebbe l'oggetto dell'accertamento e sottrarrebbe all'Amministrazione la possibilità di verificare i presupposti dell'agevolazione. Conseguentemente il ricorso è stato respinto, i ricorrenti sono condannati alle spese e sono gravati dall'obbligo previsto dall'art. 13, comma 1‑quater, d.P.R. n. 115/2002.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (tariffa - Parte Prima), Nota II-bis all'art. 1

  che prevede il regime agevolato (aliquota del 2%) purché "l'immobile sia ubicato nel territorio del comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi dall'acquisto la propria residenza o, se diverso, in quello in cui l'acquirente svolge la propria attività" e che "La dichiarazione di voler stabilire la residenza ... deve essere resa, a pena di decadenza, dall'acquirente nell'atto di acquisto"

  La dichiarazione richiesta è qualificata dalla Corte come una dichiarazione di volontà (atto negoziale/manifestazione finalizzata all'esercizio di un diritto), costitutiva del requisito agevolativo e sottoposta a forma e termini: non è emendabile dopo la notifica dell'atto impositivo senza pregiudicare l'oggetto dell'accertamento.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  norma che disciplina la sottoscrizione degli avvisi di accertamento e la delega per la sottoscrizione

  La Corte interpreta l'art. 42 come riferibile a deleghe di firma (non di funzioni): la delega di firma può essere data anche tramite ordini di servizio che indicano la qualifica del funzionario; non è necessaria una indicazione nominativa o temporale per rendere valida la delega di firma, salvo prova contraria a carico del contribuente.

• legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7 comma 1

  Citata nella censura relativa alla validità formale dell'avviso; la decisione richiama comunque il principio secondo cui, in assenza di una sanzione espressa di nullità, opera la presunzione di riferibilità dell'atto all'organo titolare, con onere probatorio in capo al contribuente.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 77

  Articolo richiamato dalla giurisprudenza per il principio generale che un'agevolazione non richiesta al momento dell'imposizione non è necessariamente perduta; la Corte però sottolinea l'eccezionalità della Nota II-bis che impone regole specifiche di decadenza e formalità.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13 comma 1-quater

  Norma che legittima l'irrogazione dell'onere di versamento in favore dello Stato (contributo unificato) a carico dei ricorrenti in caso di soccombenza; la Corte rileva la sussistenza dei presupposti per l'applicazione.

• Statuto dei diritti del contribuente (Delib. Agenzia delle Entrate e norme interne)

  Richiamato come parametro interpretativo evocato dai ricorrenti per sostenere emendabilità e principio di capacità contributiva; la Corte non accoglie tale lettura quando la norma specifica impone una dichiarazione formale e temporale a pena di decadenza.

Massime di principio

• La dichiarazione prevista per fruire dell'agevolazione 'prima casa' (Nota II-bis, d.P.R. n. 131/1986) è una manifestazione di volontà costitutiva del diritto all'agevolazione: va resa nell'atto di acquisto e, ove la norma imponga modalità e termini a pena di decadenza, non è generalmente emendabile a posteriori dopo la notifica dell'atto impositivo.
• La rettifica della scelta effettuata nell'atto di acquisto dopo la notifica dell'avviso di accertamento altera l'oggetto dell'accertamento e può essere preclusa perché sottrae all'Amministrazione la possibilità di verificare i presupposti originari.
• La delega per la sottoscrizione degli atti tributari è normalmente una delega di firma e non di funzioni: può essere conferita anche tramite ordini di servizio che individuano la qualifica del delegato; in assenza di nullità espressa, vale la presunzione di riferibilità dell'atto all'organo titolare, con onere probatorio in capo al contribuente per dimostrare l'inefficacia della delega.
• Se si vuole correggere un'informazione rilevante per un beneficio fiscale, è cruciale agire prima della notificazione di un atto impositivo: le rettifiche tempestive (prima della notifica) hanno maggiori probabilità di essere prese in considerazione dall'Amministrazione.
• Se si contesta la validità formale di un avviso (es. delega di firma), la difesa pratica è richiedere la produzione della delega in sede di giudizio e assumere l'onere di dimostrare l'inefficacia o l'assenza di una delega valida.
• Nel valutare errori sulle dichiarazioni per agevolazioni fiscali, il contribuente che afferma un 'errore essenziale' deve dimostrare l'obiettiva e immediata riconoscibilità dell'errore; in mancanza di tale dimostrazione la giurisprudenza tende a non ammettere emendamenti postumi che mutino i presupposti dell'agevolazione.