Sentenza del 13/01/2015 n. 239 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

È stata contestata la legittimità dell’applicazione dell’IVA sulla TIA. La TIA è stata qualificata come prestazione di natura tributaria e non come corrispettivo contrattuale per un servizio reso al contribuente. Di conseguenza, l’importo richiesto a titolo di TIA non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi rilevante ai fini IVA ai sensi degli artt. 3 e 4 del D.P.R. n. 633/1972. Assoggettare a IVA la TIA comporterebbe, inoltre, l’applicazione di un tributo su un’obbligazione già tributaria.

Norme richiamate

• Art. 3 del D.P.R. n. 633/1972

  La norma individua le prestazioni di servizi rilevanti ai fini IVA. La TIA non rientra in tale ambito quando costituisce un prelievo tributario e non il corrispettivo di una prestazione contrattuale.

• Art. 4 del D.P.R. n. 633/1972

  La norma disciplina l’esercizio di imprese e le operazioni effettuate nell’ambito di attività commerciali. La riscossione di un tributo come la TIA non integra, per il contribuente, il pagamento di un corrispettivo commerciale assoggettabile a IVA.

• Sentenza Corte costituzionale n. 238 del 24 luglio 2009

  La TIA è qualificata come entrata di natura tributaria, nonostante la sua denominazione e la sua eventuale gestione da parte di un soggetto formalmente privato. Tale qualificazione impedisce di considerarla un corrispettivo per un servizio soggetto a IVA.

Massime di principio

• Quando un prelievo è qualificato come tributo e non come corrispettivo contrattuale, non può essere automaticamente assoggettato a IVA.
• L’IVA presuppone una prestazione di servizi o una cessione di beni effettuata nell’esercizio di un’attività economica; non è normalmente applicabile a un’obbligazione tributaria imposta per legge.
• La natura sostanziale del prelievo prevale sulla denominazione utilizzata o sulla forma del soggetto che lo riscuote: anche un gestore privato può riscuotere somme aventi natura tributaria.
• Nel contestare l’IVA su una tariffa o contribuzione, occorre verificare se il pagamento costituisca un vero corrispettivo individuale per un servizio oppure un prelievo obbligatorio destinato al finanziamento di un servizio pubblico.
• La qualificazione della TIA come tributo può fondare la richiesta di eliminazione dell’IVA indebitamente applicata e, se ne ricorrono i presupposti, il rimborso delle somme versate.