Sentenza del 19/04/2016 n. 2205 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale di un atto unilaterale con cui veniva revocata una precedente rinuncia al diritto di abitazione. Tale revoca produceva il ritrasferimento del diritto reale di godimento dal beneficiario all'originario titolare. Si contestava, in sostanza, l'applicazione dell'imposta di donazione in misura proporzionale e delle imposte di registro, ipotecaria e catastale.

Norme richiamate

• Decreto-legge n. 262/2006, articolo 2

  La norma è richiamata come fondamento dell'applicazione dell'imposta sulle donazioni in misura proporzionale e del relativo regime fiscale applicabile al ritrasferimento del diritto reale.

Massime di principio

• La revoca unilaterale di una precedente rinuncia a un diritto reale non è necessariamente fiscalmente neutra: se produce il ritorno del diritto all'originario titolare, può essere considerata un trasferimento rilevante ai fini dell'imposta di donazione.
• Quando l'atto determina un effettivo ritrasferimento di un diritto di abitazione o di altro diritto reale di godimento, occorre verificare non solo l'imposta di donazione, ma anche le imposte di registro, ipotecaria e catastale.
• Ai fini fiscali, assume rilievo l'effetto patrimoniale concreto dell'atto, anche se formalmente qualificato come revoca o rinuncia, e non soltanto la sua denominazione.
• In situazioni analoghe è necessario esaminare la sequenza degli atti originari, la validità della rinuncia, la natura della revoca e l'effettivo trasferimento o ritrasferimento del diritto.