Sentenza del 23/10/2018 n. 2435 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'impresa pretendeva la deducibilità di costi documentati da fatture recanti un generico addebito per attività di consulenza amministrativa e di spese di carburante risultanti da schede prive dell'indicazione dei chilometri percorsi. L'Ufficio ha contestato sia la concreta inerenza e congruità delle consulenze, rilevando l'assenza di un contratto, la genericità delle prestazioni, l'identità della compagine sociale tra committente e prestatore e la significativa variabilità degli importi annuali, sia la validità delle schede carburante. La controversia riguarda quindi l'onere di dimostrare l'effettività, la specificità, l'inerenza qualitativa e quantitativa e la corretta documentazione dei costi.

La decisione

La deducibilità è stata negata. Le fatture per consulenza amministrativa sono state ritenute insufficienti perché generiche e non supportate da una formalizzazione contrattuale o da elementi idonei a identificare le prestazioni concretamente rese. La sproporzione o variabilità degli importi, unitamente ai rapporti tra le società coinvolte, ha legittimato il sospetto di un rapporto simulato finalizzato a trasferire reddito imponibile. È stata inoltre esclusa la deducibilità delle spese di carburante documentate da schede prive dell'indicazione del chilometraggio, poiché tale omissione è stata qualificata come violazione sostanziale e non meramente formale.

Norme richiamate

• Principio fiscale di inerenza dei costi

  L'inerenza deve essere valutata non soltanto sotto il profilo qualitativo, verificando il collegamento del costo con l'attività d'impresa, ma anche sotto il profilo quantitativo, considerando quantità, durata, prezzo unitario e congruità dell'esborso.

• Principio di effettività e specificità della documentazione fiscale

  La fattura deve consentire di individuare concretamente la prestazione ricevuta. Una descrizione generica, non accompagnata da un contratto o da altra documentazione probatoria, non dimostra di per sé l'effettività e l'inerenza del costo.

• Disciplina delle schede carburante

  L'indicazione dei chilometri percorsi costituisce un elemento sostanziale per verificare l'effettivo utilizzo del carburante nell'attività d'impresa. La sua omissione può rendere il documento inidoneo a provare il diritto alla deduzione del costo.

Massime di principio

• Per dedurre una consulenza non è sufficiente una fattura con una descrizione generica: occorrono un contratto, una descrizione analitica delle attività, documentazione dell'esecuzione e un importo congruo rispetto alle prestazioni.
• L'inerenza di un costo riguarda sia il collegamento funzionale con l'attività d'impresa sia la sua ragionevolezza quantitativa; importi sproporzionati o variabili senza spiegazione possono far presumere l'inesistenza o la simulazione del rapporto.
• I rapporti tra società con compagini sociali coincidenti o collegate richiedono una documentazione particolarmente rigorosa, poiché possono essere valutati come indizi di trasferimento artificiale del reddito.
• Gli adempimenti documentali previsti per determinate spese, come l'indicazione del chilometraggio nelle schede carburante, possono avere natura sostanziale: la loro omissione può comportare l'indeducibilità anche se la spesa è stata effettivamente sostenuta.
• In caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare non solo il pagamento, ma anche l'effettività della prestazione, la sua utilità per l'impresa, la congruità dell'importo e il rispetto degli obblighi formali e sostanziali di documentazione.