Cassazione Civile, Sentenza n. 3101/2025 del 07/02/2025

Esito

La controversia

Ricorso per cassazione avverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria che aveva accolto l'appello della G.D. s.r.l. contro il diniego di rimborso dell'imposta regionale sulla benzina per autotrazione (IRBA) relativa al periodo 2018-2020. La Regione deduceva errori di diritto e di fatto in ordine alla ripartizione dell'onere della prova sulla traslazione dell'imposta e sull'ingiustificato arricchimento, alla mancata valutazione di documenti e richieste di consulenza tecnica, nonché alla rilevanza dell'abrogazione della norma istitutiva dell'IRBA (legge n. 178/2020) e della conseguente disciplina regionale, sostenendo in particolare che la traslazione dell'IRBA fosse prevista dalla normativa come effetto connaturale del tributo (traslazione in re ipsa) e che, pertanto, l'onere probatorio fosse stato erroneamente collocato dal giudice di merito

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della Regione, ha cassato la sentenza impugnata e ha ritenuto, tra l'altro, che: (i) l'IRBA, per come disciplinata, è incompatibile con l'art. 1, par. 2, della direttiva 2008/118/CE perché priva di una 'finalità specifica' distinta dalla mera finalità di bilancio, sicché il prelievo deve essere disapplicato anche con riferimento alle obbligazioni sorte anteriormente alla sua soppressione; (ii) tuttavia, sul piano processuale, la legittimazione passiva nelle liti relative ai rimborsi dell'IRBA spetta in via esclusiva all'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ossia la Regione non è il soggetto processualmente corretto per essere chiamata in giudizio in tali domande di rimborso). Per questi motivi la sentenza della Corte territoriale è stata cassata (con conseguente pronuncia sulla incompetenza a stare in giudizio della Regione e richiamo ai principi della giurisprudenza comunitaria).

Norme richiamate

• legge n. 178 del 2020, art. 1, comma 628

  L'articolo 6, comma 1, lettera c), della legge 14 giugno 1990, n. 158, ... sono abrogati. Sono fatti salvi gli effetti delle obbligazioni tributarie già insorte.

  La soppressione normativa dell'IRBA dal 2021 non impedisce in linea di principio la preservazione degli effetti delle obbligazioni già insorte, ma tale clausola di salvezza non può sopravvivere se il tributo risulta incompatibile con il diritto UE; in tal caso la norma interna va disapplicata

• legge regionale Piemonte n. 47 del 1993, art. 3

  L'imposta è dovuta nella misura massima consentita dalla legge n. 158 del 1990, dai soggetti consumatori della benzina ed è riscossa dal soggetto erogatore che deve versarla alla Regione Piemonte, entro 30 giorni dall'introito della somma, sulla base dei quantitativi erogati risultanti dal registro di carico e scarico

  La disciplina regionale prevedeva la riscossione da parte del titolare dell'autorizzazione (o società fornitrice delegata) e descriveva la meccanica della traslazione, ma non contiene gli elementi richiesti dalla giurisprudenza UE per qualificare l'imposta come dotata di 'finalità specifica' ai sensi della direttiva 2008/118/CE

• legge 14 giugno 1990, n. 158 (art. 1 richiamato)

  l'applicazione di tributi propri e quote di tributi erariali accorpati in un fondo comune che assicuri il finanziamento delle spese necessarie ad adempiere a tutte le funzioni normali

  Fondamento legislativo della facoltà regionale di istituire tributi come l'IRBA; la Corte utilizza tale quadro per ricostruire la natura del tributo e la sua collocazione rispetto alla disciplina statale e comunitaria

• decreto legislativo n. 398 del 1990, art. 18

  L'imposta eventualmente istituita è dovuta dal soggetto consumatore della benzina ed è riscossa dal soggetto erogatore che deve versarlo alla regione

  Norma originaria che evidenzia la struttura del tributo (esigibilità al momento della fornitura, imputazione al consumo, riscossione da parte dell'erogatore) e che ha rilevanza nella valutazione della natura 'derivata' dell'imposta e dei soggetti legittimati a chiedere il rimborso

Massime di principio

• Verificare sempre la compatibilità delle imposte locali/regionale sulle accise con la direttiva 2008/118/CE: se manca una 'finalità specifica' (diversa dalla mera finalità di bilancio) il prelievo può essere disapplicato anche con riferimento alle annualità anteriori alla sua abrogazione
• In controversie di rimborso di tributi simil-accise occorre attentamente valutare la legittimazione passiva: quando l'attuazione tecnica, l'accertamento e la riscossione sono attribuiti ad uffici statali (es. Agenzia delle Dogane), la giurisprudenza tende a riconoscere a tali uffici la legittimazione passiva esclusiva
• Sull'onere della prova relativa alla traslazione dell'imposta e all'eventuale arricchimento indebito: l'amministrazione che eccepisce la traslazione dovrebbe fornire elementi probatori idonei (documentazione sui prezzi, contabilizzazione, dati di vendita); in materie tecniche è opportuno chiedere e valutare consulenze tecniche (CTU) quando i fatti richiedono accertamenti specialistici
• La semplice previsione normativa della possibilità di rivalsa o la presenza di meccanismi formali di riscossione non sostituiscono la prova dell'effettiva traslazione del tributo al consumatore; dunque le amministrazioni devono comunque dimostrare l'effettiva ricaduta economica
• Prima di proporre o resistere su istanze di rimborso, controllare adempimenti formali (notifiche/istanze agli enti competenti) e la corretta individuazione del soggetto da citare in giudizio: errori di legittimazione possono determinare la cassazione della decisione di merito