Cassazione Civile, Sentenza n. 11075/2023 del 27/04/2023

Esito

La controversia

Contestazione della detrazione IVA relativa ad acquisti/servizi correlati all'assegnazione di azioni ai dipendenti delle società controllate. Luxottica, in forza di service agreement con le controllate, ha emesso e assegnato direttamente azioni ai dipendenti delle controllate; le controllate hanno corrisposto alla capogruppo importi parametrati al valore delle azioni al momento dell'assegnazione. Luxottica aveva detratto l'IVA sugli acquisti collegati a tali operazioni; l'Agenzia ha emesso avviso di accertamento disconoscendo la detrazione facendo valere che le operazioni erano esenti (art. 10, co.1, n.4, DPR n.633/1972) e ha irrogato sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di Luxottica. Ha confermato la decisione della Commissione tributaria regionale che aveva ritenuto le operazioni esenti ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 4) DPR n. 633/1972 (ricomprendendo anche prestazioni di mandato/intermediazione correlate al trasferimento di azioni) e quindi non detraibili ai sensi dell'art. 19 DPR n. 633/1972. Ha altresì confermato l'applicabilità delle sanzioni, ritenendo assente un'obiettiva incertezza normativa idonea ad escluderle. Condanna della ricorrente alle spese di lite (e richiamo al versamento dell'eventuale ulteriore contributo unificato ai sensi dell'art.13 DPR n.115/2002).

Norme richiamate

• art. 10, comma 1, n. 4), d.P.R. n. 633/1972

  “le operazioni relative ad azioni”

  La Corte ha interpretato la previsione in senso ampio: ricomprende anche prestazioni (es. mandato/intermediazione) dirette a trasferire la titolarità delle azioni dall'emittente a terzi beneficiari (dipendenti), quando il corrispettivo è il controvalore delle azioni; non è limitata alle sole operazioni meramente finanziarie di investimento/disinvestimento.

• art. 19, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  “non è detraibile l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni e servizi afferenti operazioni esenti o comunque non soggette ad imposta, salvo il disposto dell’art. 19-bis2”

  Se gli acquisti o i servizi sono strettamente correlati ad operazioni esenti, l'IVA sugli stessi non è detraibile; pertanto le spese collegabili alle assegnazioni di azioni (riconosciute esenti) non danno diritto alla detrazione.

• art. 1362 cod. civ.

  Principi di interpretazione del contratto: la Corte ricorda che l'accertamento della volontà contrattuale è fatto di merito e che in cassazione la censura deve indicare specificamente le violazioni dei canoni di interpretazione per essere rilevante; non è sufficiente contrapporre una diversa interpretazione.

• art. 6, comma 2, d.lgs. n. 472/1997

  Regola sull'esenzione dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa: la Corte precisa che la soglia è alta e richiede una situazione normativa effettivamente confusa e irrimediabilmente ambigua; una mera interpretazione alternativa non basta per escludere le sanzioni.

• art. 56 d.P.R. n. 633/1972 e art. 7 legge n. 212/2000

  Richiami relativi al principio di motivazione degli atti impositivi e alla tutela del diritto di difesa: la Corte ha ritenuto che l'atto impositivo contenesse gli elementi di fatto e di diritto necessari per consentire al contribuente di difendersi.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Rinvio formale al contributo unificato: la sentenza segnala la sussistenza dei presupposti per l'eventuale pagamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato.

• art. 135 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamata dalla ricorrente in prospettiva interpretativa restrittiva delle esenzioni IVA; la Corte non ha ritenuto tale richiamo idoneo a giustificare una diversa qualificazione delle operazioni rispetto a quanto accertato in fatto.

Massime di principio

• Quando un emittente trasferisce direttamente azioni a beneficiari terzi (es. dipendenti) sulla base di un mandato o di un incarico conferito da società controllate, e il corrispettivo versato dalle controllate è parametrato al valore delle azioni, l'operazione può essere qualificata come "operazione relativa ad azioni" ed essere esente IVA ai sensi dell'art.10(1)(4) DPR 633/1972.
• Se un acquisto o una prestazione di servizi è strettamente correlata ad un'operazione esente, l'IVA sostenuta sugli input non è detraibile in base all'art. 19 DPR 633/1972; l'analisi è sostanziale e si basa sulla correlazione economica tra spesa e operazione esente.
• La qualificazione giuridica dei rapporti (prestazione di servizi vs. trasferimento di titoli) dipende dall'accertamento di fatto sui contenuti degli accordi e sulla sostanza dell'operazione: le etichette contrattuali non vincolano se la realtà economica è diversa.
• Per sottrarsi alle sanzioni per violazioni tributarie per obiettiva incertezza normativa è necessario dimostrare una reale confusione normativa oggettiva: non basta mostrare che esiste una possibile interpretazione alternativa.
• In Cassazione, le censure relative all'interpretazione contrattuale o alla motivazione degli atti devono essere specifiche e spiegare in che modo il giudice del merito abbia violato i canoni legali o adottato argomentazioni illogiche o insufficienti; la mera divergenza interpretativa è insufficiente.
• Gli atti di accertamento devono contenere elementi di fatto e di diritto idonei a consentire l'esercizio del diritto di difesa; la valutazione sulla sufficienza motivazionale è di merito e non facilmente sindacabile in Cassazione se adeguatamente motivata.