Cassazione Civile, Sentenza n. 11832/2022 del 12/04/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella esattoriale relativa all'imposta di successione. Era stato notificato al chiamato all'eredità un avviso di liquidazione in data 5/2/2015, non impugnato e divenuto definitivo; il chiamato aveva presentato la dichiarazione di successione il 10/10/2014 e successivamente rinunciato all'eredità il 6/6/2015. L'Agenzia ha sostenuto che la mancata impugnazione dell'avviso di liquidazione aveva reso definitiva la pretesa tributaria e che la rinuncia non poteva quindi sottrarre il soggetto all'obbligo di pagamento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione della Commissione Tributaria di secondo grado che aveva accolto l'appello del contribuente. È stato affermato il principio secondo cui la rinuncia all'eredità, se validamente esercitata, ha efficacia retroattiva ex art. 521 c.c. e comporta l'eliminazione retroattiva del presupposto impositivo (la trasmissione mortis causa), con conseguente inefficacia della pretesa tributaria anche se un avviso di liquidazione era divenuto definitivo. L'Agenzia è stata condannata alle spese di lite.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 346/1990 (Imposta sulle successioni e donazioni)

  art. 7; art. 28 (comma 5); art. 31; art. 36 (comma 3)

  L'art. 7 individua la chiamata all'eredità come presupposto dell'imposta; tuttavia l'efficacia retroattiva della rinuncia (art. 521 c.c.) elimina il presupposto se l'eredità non è realmente acquistata. Gli articoli citati sono interpretati alla luce della necessità che il chiamato acquisti effettivamente la qualità di erede per rimanere legittimato passivo.

• art. 521 c.c. (rinuncia all'eredità)

  La rinuncia all'eredità ha effetto retroattivo, facendo sì che il rinunciante sia considerato come mai chiamato alla successione; tale efficacia retroattiva estingue anche la legittimazione passiva rispetto all'imposta di successione.

• d.lgs. n. 546/1992 (Processo tributario)

  Richiamato dall'Agenzia in relazione al processo e alle relative regole procedurali; la Corte non ha ritenuto che profili procedurali impedissero l'applicazione della regola sostanziale della retroattività della rinuncia.

• codice di procedura civile

  art. 115 c.p.c.; art. 360 c.p.c. (comma 1, n. 3)

  Norme processuali richiamate dall'Agenzia per criticare la decisione di merito; la Corte ha ritenuto infondata la censura di violazione di norme processuali e di diritto civile alla base del ricorso per cassazione.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Cass. nn. 13639/2018; 15871/2020; 2820/2005; 10525/2010; 21436/2018; 5247/2018; 8053/2017

  La Corte ha richiamato consolidata giurisprudenza che afferma: la mera chiamata all'eredità o la presentazione della dichiarazione di successione non equivalgono ad accettazione; l'onere probatorio spetta all'Amministrazione finanziaria per dimostrare l'accettazione tacita o espressa del chiamato. Pertanto la rinuncia, se valida, esclude la responsabilità per i debiti del de cuius.

Massime di principio

• La rinuncia validamente esercitata all'eredità ha efficacia retroattiva (art. 521 c.c.) e, se dimostrata, annulla anche la legittimazione passiva in relazione all'imposta di successione, rendendo inefficaci atti tributari precedenti divenuti definitivi.
• La mera notifica di un avviso di liquidazione d'imposta non impedisce la possibilità di rinuncia: un atto amministrativo non può incidere sulla natura retroattiva della rinuncia se il chiamato non ha effettivamente acquistato la qualità di erede.
• La presentazione della dichiarazione di successione non equivale ad accettazione dell'eredità e quindi non determina automaticamente la perdita della possibilità di rinunciare.
• L'onere di provare che il chiamato ha acquisito la qualità di erede (per esempio per atti o comportamenti che costituiscano accettazione tacita) grava sull'Amministrazione finanziaria, ai sensi del principio generale della prova a carico del soggetto che afferma un fatto costitutivo della propria pretesa.
• Se il chiamato ha effettivamente accettato l'eredità (accettazione espressa o tacita), opera il principio semel heres semper heres e non è più possibile rinunciare; occorre valutare fattispecie concrete per verificare comportamenti riconducibili ad accettazione.
• In situazioni pratiche, chi riceve un avviso di liquidazione e intende rinunciare dovrebbe valutare tempestivamente la strategia (impugnare l'avviso o formalizzare la rinuncia) e conservare documentazione che provi l'assenza di comportamenti assimilabili ad accettazione.