Sentenza del 13/05/2021 n. 12804 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva emesso un avviso di accertamento per scostamento dei ricavi rispetto agli studi di settore. La società aveva ottenuto l'annullamento dell'accertamento in sede di appello regionale. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione sostenendo (1) errata applicazione delle norme sugli studi di settore e (2) insufficiente e contraddittoria motivazione del giudice di merito nel non valutare tutti gli elementi a supporto dell'accertamento, in particolare la persistenza nel triennio 2002-2004 dello scostamento e l'assenza di giustificazioni economiche fornite dal legale rappresentante.

La decisione

La Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia ritenendo che la CTR di appello avesse omesso di valutare complessivamente tutte le ragioni e gli elementi che giustificavano l'accertamento analitico-induttivo (studi di settore uniti ad altri indizi) e che il contribuente non avesse fornito elementi idonei a scalfire le presunzioni. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla CTR di Napoli in diversa composizione; la nuova CTR dovrà anche decidere sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62 sexies (e art. 62 bis)

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici basate su estrapolazioni statistiche; quando i valori risultano superiori al dichiarato possono costituire presupposto per l'accertamento analitico-induttivo, ma non operano automaticamente: la loro gravità, precisione e concordanza si valutano anche in seguito al contraddittorio amministrativo.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d

  Consente l'accertamento analitico-induttivo basato su presunzioni; tali presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti. Il giudice deve valutare tutti gli elementi indiziari complessivamente per stabilire l'attendibilità della contabilità.

• art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Fondamento dei motivi di cassazione: n.3 per violazione e falsa applicazione di legge; n.5 per motivazione insufficiente o contraddittoria su fatti decisivi.

Massime di principio

• Gli studi di settore sono presunzioni statistiche che possono legittimare un accertamento analitico-induttivo quando il contribuente non giustifica lo scostamento; non operano però in modo automatico: il contraddittorio e la valutazione complessiva degli elementi sono determinanti.
• L'accertamento analitico-induttivo è legittimo se la contabilità, pur formale, risulta complessivamente inattendibile o in contrasto con criteri di ragionevolezza (comportamento antieconomico o scostamento costante nel tempo).
• Spetta al contribuente l'onere di provare, con qualsiasi mezzo, circostanze di fatto che giustifichino risultati diversi dagli standard settoriali (es.: specifiche ragioni economiche o strutturali dell'impresa).
• Il giudice di merito deve esaminare tutti gli elementi indicati nell'accertamento (studi di settore e altri indizi) e motivare compiutamente se ritiene che tali elementi non assumano valore di presunzioni gravi, precise e concordanti.
• La persistenza dello scostamento su più esercizi è un elemento che può rafforzare il sospetto di inattendibilità dei ricavi dichiarati e giustificare l'accertamento induttivo se non adeguatamente spiegata.