Sentenza del 23/01/2017 n. 135 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'avviso di accertamento sotto diversi profili: asserita violazione del diritto di difesa, inesattezza degli importi posti a base imponibile, mancanza della soggettività passiva, assenza del presupposto territoriale e insussistenza del presupposto oggettivo dell'imposta. Sosteneva, in particolare, di limitarsi a mettere a disposizione dei clienti strumenti telematici per scommettere per conto di un operatore, anche estero, senza essere direttamente parte dell'attività imponibile.

La decisione

Le contestazioni sono state ritenute infondate. L'avviso non è stato considerato lesivo del diritto di difesa, poiché il contribuente aveva ricevuto copia del processo verbale di constatazione e aveva potuto presentare deduzioni. Le contestazioni sulla base imponibile non erano adeguatamente dimostrate, non essendo stato fornito il dettaglio delle scommesse necessario per verificare gli importi e l'aliquota applicabile. È stata riconosciuta la soggettività passiva del gestore, poiché egli svolgeva attività essenziali nella gestione della scommessa, tra cui acquisizione e trasmissione dei dati, emissione delle ricevute, raccolta delle somme e pagamento delle vincite, partecipando anche al rischio d'impresa. L'attività svolta per conto di terzi non escludeva l'obbligo tributario, configurandosi una responsabilità solidale anche quando l'operatore fosse estero. È stato inoltre ritenuto sussistente il presupposto territoriale, poiché la scommessa si perfezionava in Italia mediante il pagamento e l'emissione dello scontrino. La raccolta delle scommesse è stata infine considerata il presupposto oggettivo dell'imposta.

Norme richiamate

• Legge n. 220/2010, art. 1, comma 66

  Soggetto passivo d'imposta è chiunque, ancorché in assenza o in caso di inefficacia della concessione rilasciata da MEF-AAMS, gestisce con qualunque mezzo, anche telematico, per conto proprio o di terzi, anche ubicati all'estero, concorsi pronostici o scommesse di qualsiasi genere.

  La norma è stata interpretata nel senso che è soggetto passivo chiunque gestisca concretamente concorsi pronostici o scommesse, anche senza una concessione efficace e anche per conto di operatori terzi o esteri. Il gestore locale può quindi essere obbligato al pagamento dell'imposta, anche in solido.

• Art. 1336 del codice civile

  Quando contiene gli estremi essenziali del contratto alla cui conclusione è diretta, l'offerta al pubblico vale come proposta.

  L'offerta della scommessa è stata considerata una proposta contrattuale rivolta al pubblico, mentre la giocata costituisce l'accettazione. Poiché pagamento ed emissione dello scontrino avvengono in Italia, il contratto si perfeziona territorialmente in Italia.

• Sentenza Consiglio di Stato n. 4905/2002

  È richiamata a sostegno della ricostruzione del luogo di perfezionamento del contratto di scommessa e della conseguente territorialità italiana dell'imposizione.

• Sentenza Corte di cassazione n. 3501/2009

  È richiamata, insieme alla pronuncia del Consiglio di Stato, per sostenere che la scommessa si perfeziona nel luogo in cui viene effettuata la giocata e concluso il contratto.

Massime di principio

• La conoscenza del processo verbale di constatazione e la possibilità concreta di presentare deduzioni possono escludere una contestazione fondata sulla violazione del diritto di difesa.
• Chi gestisce materialmente una raccolta di scommesse non è necessariamente un semplice fornitore di strumenti tecnici: la partecipazione alle fasi essenziali della transazione e la remunerazione collegata alle scommesse possono determinare la soggettività passiva d'imposta.
• L'interposizione di un operatore terzo o estero non esclude automaticamente l'obbligo tributario del gestore locale; occorre valutare le attività concretamente svolte e il ruolo assunto nell'operazione.
• Per contestare la base imponibile non è sufficiente una critica generica: il contribuente deve indicare analiticamente le scommesse, gli importi e gli elementi necessari a verificare l'aliquota applicata.
• Ai fini territoriali, quando la scommessa viene accettata, pagata e documentata in Italia, il contratto può considerarsi perfezionato in Italia, rendendo applicabile la disciplina tributaria nazionale.
• La raccolta e gestione delle scommesse costituiscono il presupposto oggettivo dell'imposta quando il soggetto svolge attività operative sostanziali nella conclusione e nell'esecuzione della giocata.