Sentenza del 16/11/2020 n. 3521 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Controversia sulla qualificazione dell'immobile come 'rurale' ai fini delle imposte indirette (registro, ipotecarie e catastali). L'amministrazione aveva rilevato l'assenza di formale certificazione catastale per la ruralità e quindi aveva contestato l'applicazione della tassazione agevolata/qualifica di bene strumentale.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la ruralità dell'immobile sussiste anche in assenza di formale certificazione catastale se, nella fattispecie, emergono i requisiti concreti di ruralità. Di conseguenza, quando l'immobile è effettivamente pertinenziale rispetto ai beni dell'attività agricola deve essere considerato rurale e qualificato come bene strumentale ai fini delle imposte indirette; i benefici fiscali non possono essere negati esclusivamente per la mancanza della certificazione catastale.

Norme richiamate

• Imposte indirette (registro, imposte ipotecarie e catastali)

  La qualificazione ai fini delle imposte indirette deve tenere conto della realtà sostanziale dell'immobile; la mancanza di una formale annotazione catastale non esclude i benefici fiscali se la ruralità di fatto è dimostrata.

• Norme catastali e criteri di ruralità

  I requisiti di ruralità si valutano in concreto sulla base degli elementi fattuali e funzionali; la classificazione catastale formale è rilevante ma non è condizione necessaria quando la natura rurale risulta dalla prova.

Massime di principio

• La qualificazione 'rurale' si basa su criteri sostanziali: l'assenza di annotazione catastale non impedisce il riconoscimento della ruralità se emergono elementi probatori idonei.
• Per ottenere il trattamento come bene strumentale ai fini delle imposte indirette è necessario dimostrare che l'immobile è pertinenziale e funzionalmente connesso all'attività agricola.
• L'onere probatorio sulla natura rurale ricade sul soggetto che ne beneficia (contribuente), che deve fornire documentazione e elementi fattuali (uso, destinazione, collegamenti con l'azienda agricola).
• L'amministrazione non può operare una negazione automatica dei benefici fiscali per il solo difetto formale catastale: deve valutare la realtà fattuale dell'immobile.
• In caso di operazioni (vendite, atti) è consigliabile raccogliere idonea documentazione (dati catastali, dichiarazioni, atti di azienda agricola, sopralluoghi) per prevenire contenziosi e assicurare il corretto inquadramento fiscale.