Sentenza del 16/11/2016 n. 8819 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'illegittimità dell'applicazione retroattiva dell'art. 12 del d.l. 78/2009, utilizzato per estendere i termini di accertamento mediante un meccanismo presuntivo in relazione alla mancata dichiarazione di attività finanziarie o patrimoniali detenute all'estero. Secondo la contestazione, tale disposizione ha natura sostanziale e non meramente procedurale, incidendo sulla posizione giuridica del contribuente e sui termini decadenziali dell'accertamento; pertanto non può operare per annualità precedenti alla sua entrata in vigore.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta: l'applicazione retroattiva dell'art. 12 del d.l. 78/2009 è stata ritenuta illegittima. La disposizione, introducendo una presunzione con effetti sui termini per l'accertamento, deve essere qualificata come norma sostanziale e non può essere applicata a periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore, in conformità al principio generale di irretroattività della legge. Ne consegue l'illegittimità dell'accertamento o delle sanzioni fondati esclusivamente su tale applicazione retroattiva.

Norme richiamate

• Art. 12 del decreto-legge n. 78/2009

  La norma, nella parte in cui introduce un meccanismo presuntivo collegato alle attività detenute all'estero e produce effetti sui termini decadenziali dell'accertamento, ha natura sostanziale. Per tale ragione non può essere applicata retroattivamente a periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore.

• Art. 11 delle disposizioni sulla legge in generale

  La legge non dispone che per l'avvenire: essa non ha effetto retroattivo.

  La disposizione esprime il principio generale di irretroattività della legge, impedendo di applicare una norma sostanziale a fatti o periodi d'imposta precedenti alla sua entrata in vigore, salvo una previsione retroattiva valida ed espressa.

• Libro VI del Codice civile, Della tutela dei diritti

  La collocazione delle norme sulle prove, comprese le presunzioni, e delle norme sulla decadenza nel Libro VI del Codice civile costituisce un indicatore della loro natura sostanziale, anziché esclusivamente procedurale.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce presunzioni o modifica i termini decadenziali dell'accertamento incide sostanzialmente sulla posizione del contribuente e, in linea generale, non può essere applicata retroattivamente.
• Per stabilire se una disposizione possa valere per annualità precedenti occorre verificarne la natura: le norme sostanziali seguono il principio di irretroattività, mentre le norme meramente procedurali possono avere un diverso regime temporale.
• L'Amministrazione finanziaria non può estendere retroattivamente i termini di accertamento mediante una presunzione introdotta successivamente rispetto al periodo d'imposta contestato.
• In una controversia analoga, il contribuente dovrebbe verificare la data di entrata in vigore della norma, il periodo d'imposta interessato e se l'accertamento dipenda essenzialmente dalla presunzione o dall'estensione dei termini prevista dalla disposizione sopravvenuta.