Sentenza del 15/03/2017 n. 6726 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato una cartella di pagamento relativa al recupero dell'IVA, emessa a seguito di controllo automatizzato del modello Unico 2006. Il credito IVA era stato riportato a nuovo, nonostante l'omessa presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2004. La ricorrente ha contestato sia la legittimità dell'utilizzo della procedura automatizzata e l'insufficienza della motivazione della cartella, sia la possibilità di disconoscere il credito sulla sola base dell'omessa dichiarazione annuale.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto i primi due motivi, ritenendo legittima l'iscrizione a ruolo mediante procedura automatizzata e sufficiente la motivazione della cartella. Ha invece accolto il terzo motivo: anche in caso di omessa dichiarazione IVA, il contribuente può dimostrare in giudizio l'esistenza dei requisiti sostanziali del credito e della detrazione, se esercitata entro il termine previsto. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale della Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Consente il controllo automatizzato dei dati dichiarati e l'iscrizione a ruolo delle somme risultanti dal controllo, anche in presenza di omessa dichiarazione, senza che ciò impedisca al contribuente di provare successivamente il credito in sede contenziosa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 54 e 55

  La spettanza della detrazione IVA dipende dalla sussistenza dei requisiti sostanziali; l'omessa dichiarazione non comporta automaticamente la perdita del diritto se il contribuente riesce a dimostrare l'effettiva esistenza del credito.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8

  Rileva ai fini dei termini e delle modalità di presentazione delle dichiarazioni e dell'esercizio del diritto alla detrazione.

• Legge n. 212 del 2000, artt. 7 e 17

  Riguardano l'obbligo di motivazione degli atti tributari e le garanzie del contribuente; nel caso concreto la Corte ha ritenuto adeguata la motivazione della cartella.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Prevede l'obbligo generale di motivazione dei provvedimenti amministrativi; la cartella risultava sufficientemente motivata in relazione al controllo automatizzato.

• Cass., Sezioni Unite, 8 settembre 2016, n. 17758

  In caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, è legittima l'iscrizione a ruolo e l'emissione della cartella sulla base di procedure automatizzate fondate sui dati dell'anagrafe tributaria, ma, nel giudizio di impugnazione della cartella, il contribuente è ammesso a provare la sussistenza dei requisiti sostanziali della deduzione d'imposta eseguita entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto di detrazione è sorto.

  L'Amministrazione può recuperare automaticamente il credito in presenza di omessa dichiarazione, ma il contribuente conserva la possibilità di provare in giudizio l'effettiva spettanza sostanziale della detrazione.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA consente all'Amministrazione di procedere mediante controllo automatizzato e iscrizione a ruolo, ma non determina automaticamente la perdita del credito IVA.
• Nel giudizio contro la cartella, il contribuente ha l'onere di provare documentalmente i requisiti sostanziali del credito: operazioni imponibili, fatture, registrazioni contabili, versamenti e corretta maturazione della detrazione.
• Il giudice non può subordinare il riconoscimento del credito a un preventivo accertamento induttivo dell'Ufficio, se il contribuente è in grado di dimostrare direttamente la fondatezza sostanziale della detrazione.
• La cartella derivante da controllo automatizzato può essere legittima quanto alla procedura e alla motivazione, pur dovendo essere riesaminata nel merito rispetto alla prova del credito fornita dal contribuente.
• In situazioni analoghe, è essenziale rispettare i termini per far valere il credito e produrre tempestivamente tutta la documentazione contabile e fiscale idonea a dimostrarne l'esistenza.