Sentenza del 23/02/2017 n. 322 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la rettifica del reddito complessivo globale dichiarato dalla società consolidante e, in particolare, la possibilità di imputare al consolidato di gruppo i debiti della società consolidata in assenza di una dichiarazione originaria e formale di volontà della consolidata. È stata ritenuta rilevante la successiva presentazione di una dichiarazione integrativa, unitamente al comportamento concludente successivamente tenuto dalla società e dal gruppo, coerente con la volontà di includere i debiti nel consolidato.

Norme richiamate

• Disciplina IRES del consolidato fiscale nazionale

  La disciplina è stata interpretata valorizzando la sostanza della volontà di partecipare al consolidato e il comportamento effettivamente tenuto dalle società, senza attribuire carattere necessariamente ostativo all'assenza della dichiarazione formale originaria, quando la volontà sia stata successivamente regolarizzata e risulti inequivocabile.

Massime di principio

• Nel consolidato fiscale, un'omissione formale iniziale può essere superata quando la volontà della società sia manifestata successivamente mediante dichiarazione integrativa e sia coerente con gli adempimenti e i comportamenti successivi del gruppo.
• La valutazione deve concentrarsi sulla complessiva e inequivocabile volontà del contribuente, non soltanto sull'assenza dell'adempimento originario, purché non siano compromessi i controlli dell'Amministrazione finanziaria né siano alterati i presupposti sostanziali del regime.
• Le dichiarazioni integrative e il comportamento concludente possono assumere valore probatorio e sanante rispetto a irregolarità formali, ma devono essere tempestivi, coerenti e adeguatamente documentati.
• La sola irregolarità formale non dovrebbe determinare automaticamente la perdita del regime fiscale quando l'opzione sostanziale risulti chiara e sia stata applicata in modo coerente dal gruppo.