Sentenza del 14/06/2023 n. 16974 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per riclassamento catastale dell'unità immobiliare da classe 5 a classe 6 (aumento di rendita), per insufficiente e generica motivazione dell'atto amministrativo e, conseguentemente, per la mancata specificazione delle caratteristiche intrinseche dell'immobile e degli elementi che giustificano la ricaduta del riclassamento sul singolo bene; censura anche della motivazione della CTR che avrebbe ritenuto adeguata la motivazione dell'Ufficio senza valutare compiutamente le difese e le prove del contribuente.

Norme richiamate

• L. 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, comma 335

  La revisione parziale del classamento delle unità immobiliari ... per le quali il rapporto tra il valore medio di mercato ... e il corrispondente valore medio catastale ... si discosta significativamente ...

  La Corte interpreta la norma nel senso che la causa della revisione è lo scostamento significativo del valore medio di mercato della microzona; tuttavia l'Amministrazione deve prima dimostrare i presupposti di massima (riqualificazione della microzona e calcoli di scostamento) e poi motivare caso per caso la ricaduta sul singolo immobile spiegando i criteri e i parametri adottati.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138, art. 2

  La microzona rappresenta una porzione del territorio comunale ... in ciascuna microzona le unità immobiliari sono uniformi per caratteristiche tipologiche, epoca di costruzione e destinazione prevalenti ...

  La delimitazione della microzona giustifica l'uso di valori medi, ma non esime l'Ufficio dall'obbligo di indicare in modo concreto le trasformazioni e i criteri che giustificano la revisione e la ricaduta sul singolo immobile.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138, art. 8, comma 7

  I quattro parametri prescritti: valore medio di mercato della microzona; valore catastale medio della microzona; valore di mercato medio per l'insieme di tutte le microzone; valore catastale medio per l'insieme di tutte le microzone.

  La Corte richiede che questi parametri siano identificati, calcolati e documentati nell'atto di riclassamento: non è sufficiente l'affermazione generica di scostamento, ma occorre spiegare fonti, modalità di calcolo e dati usati.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7, comma 1

  Principio generale dell'obbligo di motivazione degli atti amministrativi: applicato alla materia catastale con richiamo al più gravoso onere motivazionale quando il riclassamento è d'ufficio.

• Provvedimento Agenzia del Territorio 16 febbraio 2005

  Fornisce le modalità di aggiornamento del valore medio di mercato e individua la soglia minima di significatività (35%) per lo scostamento, parametro operativo per valutare la legittimità della revisione.

• Corte Costituzionale, sent. 6 dicembre 2017, n. 249

  Ha ritenuto non irragionevole la disciplina della revisione per microzone rispetto al principio di capacità contributiva, ma richiede che l'obbligo motivazionale sia rigoroso e concreto, atteso il carattere diffuso dell'operazione.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3,4,5

  Norme richiamate per i motivi di cassazione (violazione di norme di diritto, insufficienza o contraddittorietà della motivazione, omessa o insufficiente valutazione di prove e deduzioni).

• Codice di procedura civile, art. 384 c.p.c., comma 1

  Usato per decidere nel merito senza rinvio quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, consentendo alla Cassazione di accogliere il ricorso del contribuente e annullare l'atto.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione procede a una revisione di classamento per microzona deve svolgere due fasi: (1) dimostrare con dati concreti la modifica di valore della microzona (interventi di riqualificazione, calcoli e fonti) e (2) motivare unitamente, caso per caso, in che modo e in quali termini tale modifica incide sulla singola unità immobiliare, richiamando i parametri estimativi e classificatori pertinenti.
• Non è sufficiente indicare genericamente lo scostamento tra valore di mercato e valore catastale della microzona: l'avviso deve indicare le fonti, i criteri, i tempi e i modi di calcolo dello scostamento e descrivere le trasformazioni urbanistiche o infrastrutturali che hanno determinato la rivalutazione.
• L'Ufficio deve specificare le caratteristiche intrinseche dell'immobile (parametri edilizi e tipologici ex DPR 138/1998, art. 8) che giustificano la riclassificazione o spiegare perché, nonostante tali caratteristiche, la ricaduta è stata ritenuta necessaria; non può bastare la sola posizione nella microzona.
• Se l'accertamento è d'ufficio (non frutto di procedure partecipate come DOCFA), l'onere motivazionale dell'Amministrazione è più gravoso: il contribuente deve poter comprendere e contestare i dati e la metodologia adottata.
• Non è ammissibile che la motivazione del giudice d'appello si limiti ad enunciare in modo apodittico che l'Ufficio ha adeguatamente considerato le particolarità dell'immobile senza indicare le ragioni logiche e le prove su cui tale valutazione si basa; la motivazione giudiziale deve rendere percepibile l'iter argomentativo.
• Perizia di parte prodotta successivamente all'atto impugnato non può essere fatta retroattivamente oggetto della motivazione dell'avviso: l'atto amministrativo deve contenere i dati disponibili e rilevabili al momento della sua emanazione.
• Un avviso di accertamento carente di motivazione sulle questioni sopra indicate può essere dichiarato nullo e comportare l'annullamento dell'atto in favore del contribuente; in caso di incertezza giurisprudenziale consolidata, le spese possono essere compensate.