Sentenza del 14/06/2023 n. 18 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il riconoscimento e il rimborso di un credito d'imposta esposto nella dichiarazione. La questione era se il credito si consolidasse automaticamente con lo spirare del termine previsto dall'art. 36‑bis del d.P.R. n. 600/1973 (termine entro il quale l'Amministrazione deve procedere alla liquidazione) o con la mancata attività dell'Amministrazione entro il termine di cui all'art. 43 d.P.R. n. 600/1973, e se il diritto al rimborso fosse soggetto al termine di decadenza dell'art. 38 d.P.R. n. 602/1973 oppure al più lungo termine di prescrizione ordinaria.

La decisione

La Corte ha ritenuto che il termine dell'art. 36‑bis d.P.R. n. 600/1973 ha natura ordinatoria (procedurale) e non determina il consolidamento automatico del credito indicato in dichiarazione né lo fa la mancata attività dell'Amministrazione entro il termine previsto dall'art. 43. Il diritto del contribuente al rimborso non è assoggettato al termine di decadenza dell'art. 38 d.P.R. n. 602/1973, ma al termine ordinario di prescrizione decennale (art. 2946 c.c.). Resta tuttavia impregiudicata la facoltà dell'Ufficio di opporre eccezioni alla domanda di rimborso. In sintesi, lo spirare dei termini amministrativi non fa perdere automaticamente il credito; il rimborso può essere chiesto fintanto che non sia prescritto (dieci anni).

Norme richiamate

• art. 36‑bis d.P.R. n. 600/1973

  Il termine previsto ha natura ordinatoria/procedurale e non determina il consolidamento automatico del credito d'imposta esposto in dichiarazione.

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  La mancata attività dell'Amministrazione entro questo termine non comporta il consolidamento del credito del contribuente.

• art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  Il termine di decadenza ivi previsto non si applica al diritto del contribuente al rimborso del credito d'imposta; non rappresenta il termine estintivo del diritto al rimborso.

• art. 2946 c.c.

  Il diritto al rimborso è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale previsto per le azioni personali, che disciplina la perdita del diritto per prescrizione.

Massime di principio

• I termini amministrativi (es. art. 36‑bis d.P.R. 600/1973) sono ordinatori e non consolidano automaticamente crediti tributari a favore del contribuente quando spirano.
• La mancata attività dell'Amministrazione entro i termini di accertamento non impedisce al contribuente di ottenere il rimborso; il diritto si estingue solo per prescrizione (generalmente decennale) salvo opposizioni dell'Ufficio.
• Il termine di decadenza previsto per l'Amministrazione non equivale a un termine estintivo del diritto del contribuente al rimborso; occorre valutare separatamente decadenza amministrativa e prescrizione civile.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe custodire la documentazione comprovante il credito e, se necessario, proporre l'azione giudiziale per il rimborso prima della prescrizione decennale.
• L'Ufficio può comunque sollevare eccezioni in sede di domanda di rimborso: il contribuente deve essere pronto a provare la fondatezza del credito e la tempestività dell'azione rispetto alla prescrizione.