Sentenza del 15/04/2015 n. 7579 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato maggiore IVA per l'anno 2000, oltre a interessi e sanzioni, contestando al contribuente l'applicazione del regime IVA del margine per l'acquisto intracomunitario di autovetture usate da fornitori belgi, tedeschi e spagnoli. Le fatture non riportavano elementi sufficienti a dimostrare i presupposti del regime, mancavano i modelli INTRASTAT e, in alcuni casi, l'IVA era esposta separatamente. Il ricorrente sosteneva che il regime del margine fosse un regime speciale e non un'agevolazione, che l'onere della prova gravasse sul Fisco, che all'epoca non fosse necessaria una specifica annotazione in fattura e che le sanzioni dovessero essere escluse per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la decisione della Commissione tributaria regionale, ritenendo legittimo il recupero dell'IVA. Il regime del margine è un regime derogatorio rispetto a quello ordinario e il cessionario nazionale deve dimostrare, con la diligenza richiesta a un operatore professionale, la sussistenza dei requisiti oggettivi dei veicoli e soggettivi dei cedenti, compresa la mancata detrazione dell'IVA a monte. Le fatture lacunose, l'assenza di documentazione e l'esposizione separata dell'IVA impedivano di provare tali presupposti. Sono state confermate anche le sanzioni, poiché non è stata riconosciuta un'obiettiva incertezza normativa. Il ricorrente è stato condannato alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.260 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. n. 41 del 1995, artt. 36, 38 e 39

  Il regime del margine è stato introdotto per evitare fenomeni di reiterata imposizione nelle cessioni successive alla prima uscita dei beni dal circuito commerciale.

  Il regime del margine costituisce un regime IVA speciale e derogatorio, applicabile solo quando siano provati i relativi presupposti. L'art. 39, comma 2, impedisce inoltre l'indicazione separata dell'IVA in fattura da parte di chi applica il regime.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 17 e 21

  Le disposizioni disciplinano gli obblighi IVA e di fatturazione; la mera regolarità formale della fattura non dimostra da sola la sussistenza dei requisiti sostanziali per applicare il regime del margine.

• D.Lgs. n. 52 del 2004, artt. 1 e 4

  L'entrata in vigore successiva di specifiche regole di annotazione in fattura non escludeva il potere dell'Amministrazione di richiedere, anche per periodi precedenti, la prova sostanziale dei requisiti del regime derogatorio.

• Direttiva 2001/115/CE

  La direttiva ha armonizzato e specificato le modalità di fatturazione IVA, ma la precedente laconicità delle fatture non esonerava il contribuente dall'obbligo di dimostrare i presupposti sostanziali del regime del margine.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 314, e sesta direttiva, art. 26-bis

  Il regime di imposizione sul solo margine realizzato dal rivenditore di beni d'occasione è un regime particolare che deroga al sistema ordinario dell'IVA.

• Art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i fatti costitutivi dell'applicazione del regime derogatorio grava sul cessionario che lo invoca, quando l'Amministrazione contesta la presenza dei relativi presupposti sulla base di elementi oggettivi.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 1, e art. 8 dello Statuto del contribuente

  L'esimente dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede un'incertezza inevitabile e oggettiva sull'interpretazione della norma; tale condizione non è stata ravvisata nella disciplina del regime del margine.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 8 e 36, comma 2, n. 4

  Il vizio di omessa pronuncia sull'eccezione relativa alle sanzioni non impone il rinvio quando la questione avrebbe comunque dovuto essere respinta e può essere decisa direttamente dalla Corte.

Massime di principio

• Chi invoca un regime fiscale speciale o derogatorio deve dimostrare concretamente tutti i requisiti sostanziali richiesti, anche quando la normativa non imponeva ancora specifiche formule o annotazioni documentali.
• Nel regime IVA del margine, il rivenditore professionale deve verificare non solo la forma delle fatture, ma anche la provenienza del bene, la posizione IVA del cedente, la mancata detrazione dell'imposta a monte e i requisiti oggettivi del veicolo, come immatricolazione e chilometraggio.
• La fattura formalmente corretta o priva di errori evidenti non costituisce, da sola, prova dell'applicabilità del regime del margine; occorre conservare documentazione idonea a ricostruire la catena commerciale e fiscale.
• L'esposizione separata dell'IVA in fattura è un forte indice di incompatibilità con il regime del margine e può giustificare il recupero dell'imposta ordinaria.
• L'assenza di modelli, annotazioni o documenti non determina automaticamente l'imposta dovuta in ogni caso, ma consente al Fisco di richiedere chiarimenti e pone sul contribuente l'onere di fornire una prova sostanziale adeguata.
• L'incertezza interpretativa utile a escludere le sanzioni deve essere oggettiva, inevitabile e non superabile con l'ordinaria diligenza professionale; la complessità o l'evoluzione della disciplina europea non sono sufficienti da sole.