Regolamento (UE) 2018/1595

Regolamento (UE) 2018/1595 della Commissione: inserimento dell’IFRIC 23 nel corpus degli IAS/IFRS adottati dall’UE

Il regolamento aggiorna il regolamento (CE) n. 1126/2008, che raccoglie i principi contabili internazionali adottati nell’Unione ai sensi del regolamento (CE) n. 1606/2002. L’obiettivo è recepire l’Interpretazione IFRIC 23, pubblicata dallo IASB il 7 giugno 2017, dedicata alla contabilizzazione dell’incertezza nei trattamenti fiscali ai fini dell’imposta sul reddito, e coordinare conseguentemente l’IFRS 1.

Finalità e contesto regolamentare

La Commissione dà atto che l’EFRAG ha confermato la conformità dell’IFRIC 23 ai criteri di adozione previsti dall’articolo 3, paragrafo 2, del regolamento (CE) n. 1606/2002. Il regolamento mira quindi a garantire coerenza del quadro IAS/IFRS applicabile nell’UE e a fornire una disciplina comune sul modo in cui le imprese devono riflettere in bilancio le incertezze fiscali.

Modifica del regolamento (CE) n. 1126/2008

L’articolo 1 dispone due interventi nell’allegato del regolamento (CE) n. 1126/2008:

• inserimento dell’IFRIC 23 "Incertezza sui trattamenti ai fini dell'imposta sul reddito";
• modifica dell’IFRS 1 in modo coerente con tale interpretazione.

Ambito materiale dell’IFRIC 23

L’interpretazione chiarisce l’applicazione dello IAS 12 "Imposte sul reddito" quando l’entità non ha certezza circa l’accettazione di un trattamento fiscale da parte dell’autorità fiscale o di un giudice. Il tema riguarda la rilevazione e la valutazione di attività e passività fiscali correnti e differite, con riferimento a:

• reddito imponibile o perdita fiscale;
• valori ai fini fiscali;
• perdite fiscali non utilizzate;
• crediti d’imposta non utilizzati;
• aliquote fiscali applicabili.

Definizioni e nozioni centrali

La disciplina definisce tre concetti fondamentali:

• "trattamento fiscale": trattamento applicato o che l’entità prevede di applicare in dichiarazione dei redditi;
• "autorità fiscale": organo o giudice che decide sull’accettabilità del trattamento;
• "trattamento fiscale incerto": trattamento la cui accettazione ai sensi della normativa fiscale è incerta.

Metodo di valutazione dei trattamenti fiscali incerti

L’entità deve innanzitutto stabilire se considerare i trattamenti fiscali incerti separatamente o congiuntamente, scegliendo l’approccio che meglio prevede la soluzione dell’incertezza. Nella valutazione deve presumere che l’autorità fiscale, in sede di verifica, controlli tutti gli importi che può esaminare e sia a conoscenza di tutte le informazioni pertinenti.

Successivamente, l’entità deve verificare se sia probabile che l’autorità fiscale accetti il trattamento incerto:

• se l’accettazione è probabile, la determinazione delle basi imponibili e delle altre grandezze fiscali avviene secondo il trattamento applicato o previsto in dichiarazione;
• se l’accettazione non è probabile, l’effetto dell’incertezza deve essere riflesso usando il metodo dell’importo più probabile oppure il metodo del valore atteso, secondo quello che meglio rappresenta la soluzione attesa.

Coerenza tra imposte correnti e differite

Quando un trattamento fiscale incerto incide contemporaneamente sulle imposte correnti e su quelle differite, l’entità deve adottare decisioni e stime coerenti per entrambe le componenti. Questo evita disallineamenti tra il risultato fiscale corrente e gli effetti differiti dello stesso trattamento.

Cambiamenti di fatti, circostanze e informazioni

L’entità deve riesaminare la propria decisione o stima se cambiano i fatti e le circostanze di riferimento o emergono nuove informazioni. Gli esempi indicati dall’interpretazione comprendono:

• controlli o interventi dell’autorità fiscale, con eventuale accettazione o contestazione di trattamenti simili;
• informazioni su trattamenti simili adottati da altre entità;
• importi pagati o ricevuti per regolarizzare trattamenti simili;
• modifiche delle regole stabilite dall’autorità fiscale;
• decadenza del potere dell’autorità fiscale di controllare o ricontrollare il trattamento.

Il mancato pronunciamento dell’autorità fiscale, di regola, non costituisce di per sé un cambiamento rilevante. L’effetto delle nuove informazioni o dei mutamenti deve essere contabilizzato come modifica di stima secondo lo IAS 8; per gli eventi successivi alla chiusura occorre applicare lo IAS 10 per stabilire se sia necessaria una rettifica.

Informativa in bilancio

In presenza di incertezza, l’entità deve valutare se fornire informazioni integrative ai sensi dello IAS 1 sulle decisioni prese e sulle ipotesi e stime utilizzate nella determinazione delle componenti fiscali rilevanti. Inoltre, se l’autorità fiscale è probabilmente incline ad accettare il trattamento incerto, l’entità deve valutare se informare anche del potenziale effetto come sopravvenienza di natura fiscale ai sensi dello IAS 12.

Entrata in vigore, applicazione e transizione

L’IFRIC 23 si applica ai bilanci degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2019 o successivamente; è consentita l’applicazione anticipata, che deve essere indicata. Alla prima applicazione, l’entità può:

• applicare retroattivamente l’interpretazione secondo lo IAS 8, se possibile senza fare affidamento su informazioni ex post;
• oppure applicarla retroattivamente rilevando l’effetto cumulativo alla data di prima applicazione, senza rideterminare l’informativa comparativa, con contropartita a patrimonio netto (utili portati a nuovo o altra componente appropriata).

Modifica dell’IFRS 1 per i neo-utilizzatori

Il regolamento inserisce nell’IFRS 1 una disposizione specifica per i nuovi utilizzatori degli IFRS. Un neo-utilizzatore con data di passaggio agli IFRS anteriore al 1° luglio 2017 può scegliere di non considerare l’applicazione dell’IFRIC 23 nell’informativa comparativa del primo bilancio IFRS. In tal caso, l’effetto cumulativo va imputato al saldo di apertura degli utili portati a nuovo, o a un’altra componente appropriata del patrimonio netto, all’inizio del primo esercizio redatto secondo gli IFRS.