Sentenza del 26/10/2016 n. 21614 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la decisione della Commissione Tributaria Regionale dell'Umbria, sostenendo che la costituzione di un trust autodichiarato, con conferimento di immobili e partecipazioni sociali, integrasse la costituzione di un vincolo di destinazione fiscalmente imponibile. Secondo l'Ufficio, il conferimento avrebbe prodotto un trasferimento patrimoniale rilevante ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni e, conseguentemente, le imposte ipotecaria e catastale avrebbero dovuto essere applicate in misura proporzionale, rispettivamente del 2% e dell'1%.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate nei confronti del notaio e ha dichiarato inammissibile il ricorso contro il trust, rilevando che la pronuncia di inammissibilità già resa dalla CTR era passata in giudicato e che il trust non ha personalità giuridica autonoma rispetto al trustee. Nel merito, la Corte ha stabilito che il trust autodichiarato produce, al momento della costituzione e del conferimento, un effetto di segregazione patrimoniale, ma non un reale trasferimento di beni né un immediato arricchimento dei beneficiari. Pertanto, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa. L'imposizione proporzionale potrà applicarsi successivamente, quando i beni saranno effettivamente trasferiti ai beneficiari, realizzando il loro arricchimento. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 262 del 2006, art. 2, commi 47-49, convertito dalla L. n. 286 del 2006

  istituita l'imposta sulle successioni e sulle donazioni anche sulla costituzione dei vincoli di destinazione

  La disposizione non introduce un'autonoma imposta fondata sulla mera costituzione del vincolo, ma estende l'imposta sulle successioni e donazioni ai vincoli di destinazione quando si realizza il presupposto ordinario dell'imposta: un effettivo trasferimento di beni o diritti e un conseguente arricchimento.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 1

  L'imposta sulle successioni e donazioni presuppone un trasferimento patrimoniale a titolo gratuito e un effettivo arricchimento del beneficiario; la mera segregazione dei beni nel trust non è sufficiente.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, artt. 2 e 10, e art. 1 della Tariffa allegata

  Le imposte ipotecaria e catastale si applicano in misura proporzionale quando vi è un effettivo trasferimento immobiliare imponibile; nel conferimento iniziale in un trust autodichiarato, privo di trasferimento sostanziale ai beneficiari, sono dovute in misura fissa.

• Convenzione dell'Aia del 1° luglio 1985, artt. 2 e 11, recepita dalla L. n. 364 del 1989

  Il trust determina la segregazione dei beni rispetto al patrimonio personale del disponente e del trustee, ma il trustee li amministra in funzione del programma negoziale e non ne diviene proprietario sostanziale nell'interesse proprio.

• Costituzione italiana, art. 53

  Il principio di capacità contributiva contrasta con un'imposta applicata in assenza di qualsiasi effettivo arricchimento o trasferimento patrimoniale, salvo che si tratti di un'imposta meramente d'atto.

• Codice civile, art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale

  il significato proprio delle parole secondo la connessione di esse

  L'interpretazione letterale e sistematica dell'art. 2, comma 47, del D.L. n. 262 del 2006 porta a ritenere che sia stata reintrodotta l'imposta sulle successioni e donazioni, non istituita una distinta imposta autonoma sulla mera costituzione dei vincoli di destinazione.

Massime di principio

• Nel trust autodichiarato, quando disponente e trustee coincidono, il conferimento iniziale dei beni produce normalmente segregazione e destinazione, ma non un trasferimento sostanziale ai beneficiari.
• La tassazione proporzionale sulle successioni e donazioni e sulle imposte ipotecaria e catastale richiede un effettivo trasferimento patrimoniale e un concreto arricchimento del beneficiario; la sola costituzione del vincolo non basta.
• In assenza di trasferimento effettivo, il conferimento iniziale di immobili nel trust autodichiarato è soggetto alle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa, mentre l'imposizione proporzionale può sorgere al momento dell'attribuzione finale ai beneficiari.
• La qualificazione fiscale deve concentrarsi sugli effetti sostanziali dell'atto e non sulla sola esistenza formale di un vincolo di destinazione o sulla segregazione patrimoniale.
• Il trust non è normalmente dotato di personalità giuridica autonoma: nei rapporti processuali e con i terzi il soggetto di riferimento è il trustee, che agisce in tale qualità.