Sentenza del 26/10/2016 n. 2727 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'art. 12 del d.lgs. n. 78/2009 a somme detenute in Paesi black list e considerate, in mancanza di prova contraria del contribuente, come redditi sottratti a imposizione. La norma introduce una presunzione legale relativa che incide in modo determinante sulla ripartizione dell'onere della prova tra contribuente e Amministrazione. Per tale ragione essa ha natura sostanziale e non può essere applicata retroattivamente a fatti imponibili perfezionatisi prima della sua entrata in vigore.

Norme richiamate

• Art. 12, d.lgs. n. 78/2009

  Le somme detenute in Paesi compresi nella cosiddetta black list sono considerate, salvo prova contraria del contribuente, come redditi sottratti a imposizione.

  La disposizione introduce una presunzione legale relativa e, incidendo sull'onere della prova, ha natura sostanziale. Pertanto non può essere applicata retroattivamente.

• Art. 11 delle preleggi al codice civile

  Stabilisce il principio generale di irretroattività della legge: la nuova disciplina si applica ai fatti successivi alla sua entrata in vigore, salvo diversa previsione.

• Art. 3, comma 1, legge n. 212/2000

  Ribadisce, in materia tributaria, il principio secondo cui le disposizioni fiscali non hanno effetto retroattivo.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce una presunzione legale e modifica la ripartizione dell'onere della prova ha natura sostanziale, anche se incide sulle modalità dell'accertamento.
• Le presunzioni sostanziali sfavorevoli al contribuente possono essere applicate solo ai fatti imponibili perfezionatisi dopo l'entrata in vigore della norma, salvo un'esplicita e legittima previsione di retroattività.
• Per applicare una presunzione relativa, l'Amministrazione deve verificare che il fatto-base e il periodo d'imposta rientrino temporalmente nell'ambito di efficacia della disposizione.
• Il contribuente può contestare un accertamento fondato su una nuova presunzione dimostrando che la norma è stata applicata a periodi anteriori alla sua entrata in vigore; in tal caso non è sufficiente richiamare la presunzione per trasferire automaticamente su di lui l'onere della prova.