Sentenza del 26/05/2016 n. 55 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sussistenza del presupposto dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP. Il contribuente sosteneva che la mera partecipazione alle spese per personale di segreteria o infermieristico comune con altri professionisti non integrasse un'organizzazione autonoma eccedente il minimo indispensabile per lo svolgimento dell'attività medica convenzionata con il SSN. Secondo il principio richiamato dalla sentenza, l'autonoma organizzazione ricorre quando il professionista è responsabile dell'organizzazione e impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione

  In tema di Irap sussiste il requisito dell'autonoma organizzazione quando il contribuente sia il responsabile dell'organizzazione ed impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività in assenza di organizzazione oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui.

  L'IRAP è dovuta dal professionista solo se l'attività è esercitata mediante una struttura organizzativa autonoma, caratterizzata da beni strumentali eccedenti il minimo necessario o dall'impiego non occasionale di personale altrui. La verifica deve essere concreta e riferita all'effettiva organizzazione dell'attività.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 7291 del 13 aprile 2016

  L'erogazione di quota spesa del personale di segreteria o infermieristico comune con altri operatori sanitari costituisce il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività professionale.

  La partecipazione pro quota alle spese di personale condiviso, quando funzionale alla normale gestione dell'attività e non espressione di una struttura autonoma propria, non integra di per sé il presupposto dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista debba pagare l'IRAP occorre verificare concretamente se disponga di un'organizzazione autonoma, non limitandosi alla presenza di qualunque spesa o collaboratore.
• La partecipazione a costi comuni per servizi di segreteria, infermieristici o analoghi può rientrare nel minimo indispensabile e non comporta automaticamente l'assoggettamento all'IRAP.
• La presenza di personale rileva ai fini IRAP soprattutto quando il professionista ne utilizza l'attività in modo non occasionale e con una struttura organizzativa propria, non quando sostiene soltanto una quota di spese per personale condiviso.
• Il contribuente deve documentare la natura condivisa dei servizi, la ripartizione delle spese e l'assenza di una struttura organizzativa autonoma eccedente le esigenze minime dell'attività.
• La valutazione resta dipendente dai fatti concreti: personale impiegato direttamente, entità e tipologia dei beni strumentali, ruolo del professionista nell'organizzazione e dimensione effettiva della struttura.