Sentenza del 26/05/2016 n. 47 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l’errata qualificazione, nella dichiarazione IVA, dei proventi derivanti da un’attività d’impresa svolta principalmente come "operazioni esenti occasionali", nonché la mancata indicazione degli stessi nel rigo rilevante per il calcolo della percentuale di detrazione IVA, costituissero violazioni meramente formali. Di conseguenza, chiedeva l’esclusione delle sanzioni ai sensi dell’articolo 10, comma 3, dello Statuto dei diritti del contribuente e dell’articolo 6, comma 5-bis, del D.lgs. 472/1997.

Norme richiamate

• Articolo 10, comma 3, Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le violazioni meramente formali, prive di conseguenze sostanziali e non pregiudizievoli per l’attività di controllo, non sono sanzionabili. Nel caso esaminato, tale esenzione non opera perché la condotta ha inciso sull’ammontare dell’IVA detraibile.

• Articolo 6, comma 5-bis, D.lgs. 472/1997

  Non sono punibili le violazioni che non arrecano pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta o del versamento. La violazione in esame ha invece comportato una significativa indebita detrazione.

• Articolo 19-bis, D.P.R. 633/1972

  Disciplina il calcolo della percentuale di detrazione IVA mediante il rapporto tra operazioni che danno diritto alla detrazione e operazioni complessive. I proventi dell’attività esente, se non occasionali, devono essere considerati nel calcolo del pro-rata.

Massime di principio

• Un errore dichiarativo non è meramente formale quando incide, anche indirettamente, sulla determinazione dell’imposta o sulla percentuale di detrazione.
• La qualificazione come "occasionale" di un’attività che costituisce il principale oggetto dell’impresa è sostanzialmente errata e può alterare il calcolo del pro-rata IVA.
• I ricavi derivanti da operazioni esenti devono essere inclusi nel calcolo della percentuale di detrazione quando l’attività non è realmente occasionale, anche se non rappresenta l’unica attività esercitata.
• L’assenza di un intento evasivo non basta a escludere la sanzione: occorre che l’errore sia concretamente privo di effetti sull’imposta e sui controlli.
• Quando una violazione produce un’indebita detrazione significativa, l’Amministrazione può sanzionarla anche se l’irregolarità deriva da un’omissione o da una classificazione errata nella dichiarazione.