Sentenza del 26/05/2016 n. 335 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L’Agenzia aveva ricostruito induttivamente i ricavi dell’anno 2007 applicando percentuali di ricarico rilevate durante una verifica del luglio 2010 a un campione limitato di prodotti, estendendole anche a referenze non rilevate e a prodotti stagionalmente diversi. Contestava inoltre la deducibilità di premi riconosciuti ai clienti e utilizzava i redditi personali dei soci come elemento di supporto all’accertamento societario. La società sosteneva che il metodo fosse inattendibile, poiché non considerava le differenze tra stagioni, annate, varietà di prodotti e condizioni di mercato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello dell’Agenzia e confermato l’annullamento dell’avviso di accertamento. Ha ritenuto che la ricostruzione dei ricavi non fosse sorretta da presunzioni dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti dall’art. 39 del DPR 600/1973. In particolare, non è stato ritenuto attendibile applicare a frutta e ortaggi invernali non referenziati i ricarichi di prodotti simili disponibili in estate, né presumere che le percentuali di ricarico fossero immutate tra il 2007 e il 2010. Sono stati annullati anche il recupero dei premi fedeltà, ritenuti sconti commerciali ex post normalmente praticati, e l’utilizzo del redditometro dei soci come prova dell’asserito maggior reddito societario. L’Agenzia è stata condannata al pagamento di 4.000 euro di spese di giudizio, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), DPR 600/1973

  Accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti.

  L’Ufficio può discostarsi dalle scritture contabili, ma deve costruire un quadro indiziario concretamente attendibile, coerente e adeguatamente motivato. Un metodo basato su ricarichi stagionali e temporali non omogenei, estesi a prodotti non verificati, non soddisfa tali requisiti.

• Art. 62-sexies, comma 3, D.L. 331/1993, convertito dalla legge n. 427/1993

  Gli accertamenti possono essere fondati anche sull’esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e condizioni di esercizio dell’attività.

  La norma non consente un accertamento automatico fondato su una semplice differenza tra ricavi dichiarati e ricavi stimati. Anche in assenza di applicabilità degli studi di settore, l’Ufficio deve rispettare gli standard probatori dell’accertamento analitico-induttivo.

• Art. 62-bis, D.L. 331/1993

  Gli studi di settore possono costituire elemento di supporto, ma il mero scostamento dai relativi risultati non è sufficiente. Occorre considerare le contestazioni del contribuente e motivare concretamente la gravità, precisione e concordanza della presunzione.

• Art. 54, DPR 633/1972

  Accertamento dell’imposta sul valore aggiunto.

  Il recupero IVA derivante dalla ricostruzione dei ricavi deve poggiare su una ricostruzione attendibile e adeguatamente provata; se viene meno la base presuntiva dei maggiori ricavi, viene meno anche il conseguente recupero IVA.

Massime di principio

• Nel commercio di prodotti fortemente stagionali, le percentuali di ricarico devono essere riferite, per quanto possibile, allo stesso periodo, alla stessa annata, alla stessa categoria e a condizioni commerciali comparabili.
• Non è sufficiente rilevare il prezzo di pochi prodotti in un determinato momento e applicare automaticamente quei ricarichi a prodotti non osservati, soprattutto se appartenenti a stagioni diverse.
• La dichiarazione del contribuente secondo cui il metodo di determinazione dei prezzi è rimasto analogo non prova, da sola, che siano rimaste identiche anche le percentuali di ricarico.
• Una ricostruzione analitico-induttiva deve spiegare e dimostrare la rappresentatività del campione, evitando ponderazioni che alterino il peso effettivo dei prodotti con margini diversi.
• La modesta entità dello scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi ricostruiti può concorrere a escludere la gravità dell’incongruenza, ma va valutata insieme alla solidità complessiva del metodo.
• Premi fedeltà e sconti riconosciuti successivamente alla vendita possono essere deducibili se risultano coerenti con la prassi commerciale e con l’attività svolta, anche senza una preventiva formalizzazione dettagliata, purché adeguatamente documentati.
• Le presunzioni utilizzate per ricostruire il reddito personale dei soci non possono essere automaticamente sommate o utilizzate per rafforzare l’accertamento analitico-induttivo del reddito della società.