Sentenza del 30/10/2018 n. 7522 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato la natura non speculativa degli acquisti immobiliari, ritenendoli operazioni fittizie o comunque riconducibili a finalità speculative. A sostegno della pretesa ha valorizzato presunzioni derivanti dai consumi ridotti di energia elettrica nelle abitazioni indicate come principali. Il contribuente non ha fornito elementi probatori sufficienti a superare tali presunzioni e a dimostrare l'effettivo utilizzo degli immobili o la genuinità delle operazioni.

Massime di principio

• In materia di accertamento tributario, consumi energetici anormalmente bassi possono costituire un elemento presuntivo per mettere in dubbio l'effettiva abitazione o utilizzazione di un immobile.
• Le presunzioni dell'Amministrazione finanziaria possono essere superate dal contribuente mediante prove concrete e coerenti, come documentazione dei consumi, utenze attive, residenza effettiva, spese di gestione, presenza stabile nell'immobile o altre circostanze oggettive.
• L'acquisto ripetuto di più immobili può essere valutato complessivamente dall'Amministrazione per individuare una possibile attività speculativa o commerciale, anche quando il contribuente qualifica le operazioni come investimenti privati.
• In presenza di elementi presuntivi specifici, una contestazione generica non è normalmente sufficiente: il contribuente deve spiegare puntualmente le ragioni dei consumi ridotti e dimostrare la reale destinazione degli immobili.
• La decisione non implica che bassi consumi energetici dimostrino automaticamente la simulazione o la speculazione, ma che tali dati possono assumere valore decisivo quando non siano adeguatamente contestati o spiegati con prove contrarie.