Cassazione Civile, Ordinanza n. 12814/2025 del 13/05/2025

Esito

La controversia

Un medico specialista ambulatoriale convenzionato con l'ASL aveva chiesto il rimborso delle somme assoggettate a imposizione percepite negli anni d'imposta 2011-2014 a titolo di spese di viaggio sostenute per svolgere l'attività fuori dal Comune di residenza. L'istanza era stata respinta per silenzio-diniego dall'Agenzia delle entrate; il contribuente aveva impugnato il diniego e ottenuto accoglimento in primo grado e in appello. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione dell'art. 57, comma 2, d.lgs. 546/1992, sostenendo che la decadenza dal diritto al rimborso fosse rilevabile d'ufficio e quindi deducibile anche per la prima volta in appello; (2) violazione del TUIR e erronea interpretazione della disciplina collettiva, sostenendo che le somme corrisposte come rimborso forfetario per incarichi svolti fuori dal Comune di residenza dovessero concorrere al reddito imponibile secondo il principio di onnicomprensività, non potendo essere trattate come rimborsi non imponibili o indennità di trasferta.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi di ricorso. Ha ritenuto fondata la censura sulla decadenza, affermando che il termine per chiedere il rimborso di tributi indebitamente versati tutela un interesse non disponibile dell'amministrazione finanziaria ed è quindi rilevabile d'ufficio anche in grado di appello, se emergente dagli atti. Ha accolto anche la censura fiscale, richiamando il consolidato orientamento per cui i rimborsi spese di trasferta o di accesso, quando siano determinati forfetariamente e non ancorati all'effettivo esborso documentato, non possono essere esclusi dalla base imponibile; nel caso concreto le somme erano state corrisposte con criterio forfetario e quindi non erano rimborsabili come esenti. La sentenza impugnata è stata cassata e, non occorrendo ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito rigettando l'originaria domanda di rimborso del contribuente. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico del controricorrente, mentre quelle dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 57, comma 2, d.lgs. 546/1992

  La decadenza dal diritto al rimborso, essendo posta a tutela dell'amministrazione finanziaria e relativa a una situazione non disponibile, può essere rilevata d'ufficio anche in appello se risulta dagli atti; non è soggetta al divieto di eccezioni nuove.

• art. 51, commi 1, 2 e 5, d.P.R. n. 917 del 1986

  Il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro opera salvo specifiche deroghe; i rimborsi spese sono non imponibili solo se riconducibili alle ipotesi legali previste e, per le trasferte, se riferiti a esborsi effettivi o comunque entro i limiti normativi.

• art. 13, comma 1, d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato nel motivo dell'Agenzia in coordinamento con la disciplina della base imponibile, senza autonoma elaborazione nel testo.

• art. 6, comma 2, d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato nel motivo dell'Agenzia in coordinamento con la disciplina della tassazione dei redditi, senza autonoma elaborazione nel testo.

• artt. 32 e 48 del CCNL di settore

  Nel giudizio di merito erano stati richiamati per qualificare come rimborso spese viaggi gli importi corrisposti al medico; la Corte di cassazione ha però valorizzato il criterio forfetario di erogazione per escluderne la non imponibilità.

• art. 48 dell’Accordo Collettivo Nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici specialisti ambulatoriali

  Il richiamo alla disciplina collettiva non è sufficiente a mutare la natura fiscale delle somme quando esse siano corrisposte forfetariamente e non a ristoro di esborsi effettivi documentati.

• art. 35 del d.P.R. n. 271 del 2000

  È richiamato come disciplina del rimborso spese di accesso determinato con criterio forfetario, ritenuto ontologicamente diverso dalle indennità di trasferta di cui al TUIR.

Massime di principio

• La decadenza dal diritto al rimborso di tributi indebitamente versati, quando tuteli un interesse dell'amministrazione finanziaria non disponibile, è rilevabile d'ufficio anche in appello se desumibile dagli atti di causa.
• In materia di imposte sui redditi, il rimborso delle spese di trasferta è non imponibile solo quando sia ancorato agli esborsi effettivamente sostenuti e adeguatamente documentati; se è erogato in forma forfetaria, l'eventuale eccedenza rispetto ai limiti di legge concorre al reddito imponibile.
• Le somme corrisposte come rimborso spese di accesso o viaggio per prestazioni svolte fuori dal Comune di residenza, quando siano determinate con criterio forfetario o sganciate dall'effettivo esborso, non hanno natura restitutoria esente da imposta ma rientrano nel principio di onnicomprensività del reddito di lavoro, salvo una specifica previsione derogatoria.
• La qualificazione fiscale di un emolumento non dipende solo dalla denominazione contrattuale o collettiva, ma dalla sua effettiva struttura economica e dal criterio con cui è determinato e corrisposto.

Come è indicizzato