Sentenza del 12/09/2016 n. 561 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'avviso di accertamento relativo all'anno 2008, con cui erano state recuperate a tassazione due categorie di spese: € 29.105,00 fatturati dalla D.C. S.r.l., ritenuti dall'Amministrazione spese di rappresentanza anziché di pubblicità, ed € 36.000,00 relativi a una fattura di sponsorizzazione emessa dall'ASD "R.E.R.", ritenuta generica e priva di un contratto scritto di riferimento. Deduceva, tra l'altro, travisamento dei fatti, violazione delle norme civilistiche e tributarie sulla qualificazione e deducibilità dei costi, violazione dell'art. 21 del D.P.R. n. 633/1972, omessa pronuncia e violazione delle regole sull'onere della prova.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale delle Marche ha respinto l'appello e confermato la ripresa a tassazione. Per i € 29.105,00 ha ritenuto corretta la qualificazione delle sponsorizzazioni come spese di rappresentanza, non essendo stata dimostrata una diretta finalità promozionale o un concreto ritorno commerciale; tali spese sono quindi deducibili solo nei limiti e alle condizioni previste dall'art. 108 del D.P.R. n. 917/1986. Per i € 36.000,00 ha ritenuto indeducibile il costo perché la fattura riportava una descrizione generica, non indicava in modo verificabile natura, qualità e quantità delle prestazioni e non era supportata da un contratto scritto o da adeguata documentazione complementare. Il pagamento in contanti è stato considerato un ulteriore elemento di dubbio sull'effettività dell'operazione. L'appellante è stato condannato alle spese di lite, liquidate in € 2.500,00.

Norme richiamate

• Art. 108 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  "spese di rappresentanza"

  Le spese di sponsorizzazione devono essere qualificate come spese di rappresentanza quando perseguono principalmente l'accrescimento del prestigio e dell'immagine dell'impresa, senza prova di una diretta aspettativa di ritorno commerciale. In tal caso sono deducibili nei limiti e alle condizioni previste dalla norma.

• Art. 21, comma 2, lettera g), del D.P.R. n. 633/1972

  "natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione"

  La fattura deve descrivere in modo sufficientemente preciso i beni o servizi oggetto dell'operazione. Una fattura generica, priva di elementi utili a verificare la prestazione, può non costituire adeguato supporto documentale per la deduzione del costo.

• Art. 1411 del codice civile

  La disposizione è stata richiamata dal contribuente in relazione alla possibile configurazione di un contratto a favore di terzo, ma il giudice ha rilevato l'assenza di un adeguato collegamento negoziale e l'incompatibilità dei riferimenti temporali tra i diversi contratti di sponsorizzazione.

• Art. 1362 del codice civile

  Richiamato dal contribuente in tema di interpretazione del contratto; non ha condotto a una diversa ricostruzione dell'operazione, non essendo stata fornita una documentazione contrattuale idonea a dimostrare contenuto, finalità e collegamenti negoziali.

• Art. 1366 del codice civile

  Richiamato in tema di interpretazione secondo buona fede, ma ritenuto non decisivo rispetto alla carenza di prova documentale e alla generica descrizione delle prestazioni.

• Art. 2697 del codice civile

  Il contribuente che pretende la deduzione del costo deve provare l'esistenza, l'effettività, l'inerenza e l'ammontare dell'operazione. L'onere non è stato assolto adeguatamente.

• Art. 35, comma 2, della legge n. 546/1992

  Norma processuale richiamata per la riserva di deliberazione del collegio; non incide sul merito della decisione.

• Cassazione civile, ordinanza n. 14252 del 23 giugno 2014

  "per iniziative dirette ad accrescere il prestigio e l'immagine dell'impresa"; "iniziative tendenti ... alla pubblicizzazione di prodotti, marchi e servizi"

  Il criterio distintivo tra spese di rappresentanza e spese di pubblicità o propaganda consiste nella diversa finalità strategica: immagine e prestigio per le prime, promozione diretta e incremento commerciale per le seconde.

Massime di principio

• Per dedurre spese di sponsorizzazione è opportuno predisporre un contratto scritto che indichi con precisione soggetti, durata, attività, spazi pubblicitari, modalità di esposizione del marchio, corrispettivo e obblighi dello sponsorizzato.
• La fattura deve descrivere concretamente natura, qualità e quantità dei servizi; una formula generica come "contributo per vendita spazi pubblicitari" può non essere sufficiente.
• Il contribuente deve dimostrare non solo l'esistenza della fattura, ma anche l'effettività della prestazione, l'inerenza all'attività e la congruità del costo, conservando prove ulteriori come contratto, fotografie, report, materiale promozionale, corrispondenza e documentazione dell'esecuzione.
• I pagamenti tracciabili sono fortemente preferibili, soprattutto per importi elevati; il pagamento in contanti, se non adeguatamente documentato, può rafforzare i dubbi sull'effettività dell'operazione.
• La sponsorizzazione è spesa di pubblicità quando è dimostrato un obiettivo promozionale diretto e concretamente collegato alla vendita di prodotti, marchi o servizi; altrimenti può essere qualificata come spesa di rappresentanza, soggetta ai relativi limiti di deducibilità.
• L'assenza del contratto scritto non determina necessariamente in ogni caso l'indeducibilità automatica, ma rende più difficile assolvere l'onere probatorio, soprattutto quando la fattura è generica, il pagamento non è tracciabile o mancano prove dell'attività svolta.