Sentenza del 26/10/2016 n. 21629 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato 45 avvisi di intimazione di pagamento e l'iscrizione ipotecaria eseguita sui suoi immobili per il mancato pagamento di cartelle relative a diversi tributi. In particolare, ha dedotto che l'iscrizione ipotecaria non era stata preceduta dalla comunicazione preventiva prevista dalla disciplina sulla riscossione, necessaria per consentirgli di pagare o presentare osservazioni. Ha inoltre sollevato questioni sulla notifica delle cartelle, sulla validità delle copie prodotte dall'agente della riscossione, sul difetto di giurisdizione per le sanzioni non tributarie e sulla prescrizione dei crediti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il quinto motivo, ritenendo illegittima l'iscrizione ipotecaria perché non preceduta dalla preventiva comunicazione al contribuente e dalla concessione di un termine per pagare o presentare osservazioni. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata senza rinvio e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso introduttivo del contribuente. Le spese dei giudizi di merito e di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 77

  Prima di iscrivere l'ipoteca sui beni immobili, l'Amministrazione deve comunicare al contribuente che procederà all'iscrizione, concedendogli un termine per presentare osservazioni o effettuare il pagamento.

  La preventiva comunicazione costituisce un passaggio necessario del procedimento. La sua omissione comporta l'illegittimità, e quindi la nullità, dell'iscrizione ipotecaria per violazione del contraddittorio endoprocedimentale.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 50, comma 2

  Disciplina l'intimazione di pagamento successiva alla notifica della cartella e precedente agli atti esecutivi o cautelari nei casi previsti.

  L'iscrizione ipotecaria non può essere ritenuta legittima quando manca la preventiva intimazione o comunicazione richiesta dalla disciplina applicabile.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 26

  Rileva per le modalità di notificazione delle cartelle di pagamento e degli atti della riscossione; le contestazioni sulla notifica possono incidere sulla legittimità degli atti successivi.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60

  Richiamato con riferimento alle modalità di notificazione degli atti tributari.

• D.P.R. n. 445 del 2000, artt. 20 e 28

  Invocati dal contribuente in relazione alla validità e all'autenticità della documentazione prodotta per dimostrare la notifica degli atti presupposti; la Corte non ha esaminato la questione perché assorbita.

• Codice civile, art. 2719

  Richiamato in tema di efficacia probatoria delle copie fotografiche o riprodotte di documenti; la questione è rimasta assorbita dall'accoglimento del motivo principale.

• Codice civile, art. 2948, n. 4

  Richiamato dal contribuente per sostenere la prescrizione dei crediti; la Corte non si è pronunciata su tale profilo.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 26

  Richiamato in materia di prescrizione delle sanzioni amministrative tributarie; la questione è stata dichiarata assorbita.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Ha consentito alla Corte di cassare la sentenza e decidere direttamente la causa nel merito, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, artt. 41, 47 e 48

  La Corte ha richiamato tali disposizioni a sostegno del diritto del contribuente alla partecipazione al procedimento e alla tutela effettiva.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 19667 del 18 settembre 2014

  L'omessa attivazione del contraddittorio endoprocedimentale comporta la nullità dell'iscrizione ipotecaria.

  Il principio affermato dalle Sezioni Unite impone all'agente della riscossione di informare preventivamente il contribuente dell'imminente iscrizione ipotecaria e di concedergli un termine per pagare o formulare osservazioni.

Massime di principio

• Prima di iscrivere un'ipoteca esattoriale, l'agente della riscossione deve inviare una comunicazione preventiva e concedere al contribuente un termine per adempiere o contestare la pretesa.
• L'omissione della comunicazione preventiva rende illegittima l'iscrizione ipotecaria, anche se esistono cartelle di pagamento apparentemente non pagate.
• La comunicazione preventiva garantisce il contraddittorio: il contribuente deve poter verificare il debito, eccepire vizi di notifica, prescrizione o inesistenza della pretesa e chiedere lo sgravio o la rateizzazione.
• Quando una questione preliminare è sufficiente a decidere la causa, il giudice può dichiarare assorbite le ulteriori contestazioni senza esaminarle nel merito.
• L'ipoteca, in quanto diritto reale, conserva efficacia fino a quando un giudice ne dichiara l'illegittimità; pertanto, in una situazione analoga, è necessario impugnare tempestivamente l'iscrizione.
• Il principio riguarda specificamente l'iscrizione ipotecaria e non implica automaticamente l'annullamento delle cartelle o l'estinzione del debito sottostante.