Sentenza del 10/07/2015 n. 3183 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione delle Convenzioni internazionali contro la doppia imposizione e, in particolare, l'individuazione del beneficiario effettivo di dividendi, interessi o canoni ai fini dell'applicazione delle ritenute. È beneficiario effettivo il soggetto che percepisce tali redditi e può usarli e disporne pienamente e senza vincoli, non essendo obbligato a trasferirli ad altri. Per verificare l'esistenza di un simile obbligo occorre esaminare sia i contratti e gli altri documenti formali, sia le concrete modalità di movimentazione dei redditi.

La decisione

Il principio affermato è favorevole al contribuente sotto il profilo dell'onere della prova: spetta all'Agenzia delle Entrate dimostrare, sulla base dei contratti, della documentazione e delle circostanze concrete, che il percettore non disponeva liberamente dei redditi e aveva l'obbligo di trasferirli a terzi. In assenza di tale prova, non può essere negata automaticamente la qualifica di beneficiario effettivo né disconosciuto il regime convenzionale.

Norme richiamate

• Convenzioni internazionali contro la doppia imposizione

  La nozione riguarda il soggetto che percepisce dividendi, interessi o canoni e ne ha il potere di usare e disporre pienamente e senza obbligo di distribuirli ad altri.

• Disciplina convenzionale delle ritenute su dividendi, interessi e canoni

  L'applicazione delle aliquote o delle esenzioni previste dalla Convenzione dipende dalla verifica concreta della qualifica di beneficiario effettivo.

Massime di principio

• La qualifica di beneficiario effettivo non dipende soltanto dall'intestazione formale del reddito, ma dalla possibilità concreta di usarlo e disporne liberamente.
• L'esistenza di un obbligo di riversamento deve essere valutata esaminando sia i contratti sia il comportamento effettivo delle parti e i flussi finanziari.
• L'onere di dimostrare che il percettore è un mero intermediario o conduit grava sull'Agenzia delle Entrate.
• La semplice presenza di pagamenti successivi verso altri soggetti non è necessariamente sufficiente: occorre provare che tali pagamenti derivino da un obbligo preesistente, giuridico o sostanzialmente vincolante.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare contratti, delibere, fatture, estratti conto e documentazione che dimostrino l'autonomia decisionale del percettore e l'assenza di obblighi automatici di trasferimento.