Sentenza del 10/07/2015 n. 295 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento relativi a Irpef, Iva, Irap e altre imposte per le annualità 2005-2008. I contribuenti contestavano, tra l'altro, la violazione del termine dilatorio di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000, la carenza di valida sottoscrizione degli avvisi per difetto o illegittimità della delega, l'insufficiente motivazione degli atti e l'inesistenza delle operazioni di consulenza contestate dall'Ufficio. L'Agenzia sosteneva invece la validità delle deleghe, la tempestività degli avvisi e la sufficienza degli elementi presuntivi posti a fondamento del recupero fiscale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto le eccezioni relative alla sottoscrizione degli avvisi, ritenendo provata la legittima delega dei funzionari e non applicabile, con effetto invalidante sugli atti, la sentenza della Corte costituzionale n. 37/2015. Ha però ritenuto illegittimo l'avviso relativo al 2005 perché emanato il 27 dicembre 2010, prima della scadenza del termine di 60 giorni decorrente dalla notifica del PVC del 28 ottobre 2010, anche se notificato il giorno successivo. Per le annualità 2006-2008, pur ritenendo rispettato il termine dilatorio e adeguata la motivazione, la Commissione ha ritenuto insufficienti le presunzioni dell'Ufficio a dimostrare l'inesistenza oggettiva delle prestazioni fatturate dalla società sammarinese "D" Srl, valorizzando anche la regolarità formale della contabilità, dei pagamenti e delle registrazioni. Ha quindi rigettato l'appello principale dell'Agenzia per tali annualità, rigettato l'appello incidentale dei contribuenti e confermato l'annullamento di tutti gli avvisi. Le spese di entrambi i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000

  L'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza

  Il termine di 60 giorni decorre dalla consegna o notificazione del processo verbale di constatazione e deve essere rispettato con riferimento alla data di emanazione dell'avviso, non alla sua successiva notificazione. La violazione comporta l'illegittimità dell'atto, salvo un caso di particolare e motivata urgenza.

• Art. 42 del D.P.R. n. 600/1973

  Gli accertamenti ... sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  La validità dell'avviso richiede la sottoscrizione del capo dell'ufficio o di un funzionario validamente delegato. L'Amministrazione può dimostrare la titolarità del potere di firma e la legittimità della delega anche nel corso del giudizio, quando il contribuente contesti specificamente tale requisito.

• Art. 2729 del codice civile

  Gli elementi indiziari utilizzati dall'Amministrazione per dimostrare l'inesistenza di operazioni devono essere gravi, precisi e concordanti. Una pluralità di incongruenze formali o economiche non è sufficiente quando il contribuente fornisca spiegazioni plausibili e risultino regolari contabilizzazione, pagamenti e documentazione.

• Art. 109 del TUIR

  La deducibilità dei costi richiede, tra l'altro, l'effettività, l'inerenza e la corretta imputazione delle spese. Nel caso concreto, tuttavia, l'Ufficio non ha fornito un quadro presuntivo sufficientemente solido per dimostrare l'inesistenza oggettiva dei servizi.

• Art. 32 del D.Lgs. n. 546/1992

  La norma è stata invocata dai contribuenti per contestare la tardività del deposito della documentazione relativa alle deleghe di firma, ma la Commissione ha comunque ritenuto dimostrata la validità delle deleghe e non ha accolto la relativa eccezione.

• Sentenza Corte costituzionale n. 37/2015

  La declaratoria di incostituzionalità delle norme sugli incarichi dirigenziali temporanei dell'Agenzia delle Entrate non determina automaticamente l'invalidità degli atti precedentemente emanati. Resta distinta la delega di firma, che abilita un funzionario a sottoscrivere l'atto, dalla delega di funzioni, che trasferisce la competenza decisoria.

Massime di principio

• Nel controllo del termine dilatorio previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 occorre verificare la data di emanazione dell'avviso, non soltanto quella di notificazione. Anche un atto notificato dopo la scadenza può essere illegittimo se è stato formato prima.
• La contestazione della sottoscrizione di un avviso deve essere specifica. Se l'Amministrazione produce una delega idonea, con indicazione del funzionario e dei limiti del potere, l'atto non è invalido per il solo fatto di non essere firmato personalmente dal capo dell'ufficio.
• L'illegittimità dell'investitura dirigenziale non travolge automaticamente gli atti adottati dall'ufficio. Deve essere distinta la validità dell'incarico del dirigente dalla provenienza dell'atto e dall'eventuale valida delega di firma.
• Quando l'Amministrazione contesta l'inesistenza di costi o prestazioni, deve fornire indizi complessivamente gravi, precisi e concordanti. La mera antieconomicità, l'incongruenza dell'oggetto sociale o la genericità delle fatture possono non bastare se il contribuente dimostra pagamenti, registrazioni e una documentazione coerente.
• La regolare contabilizzazione delle operazioni non prova da sola la loro effettività, ma costituisce un elemento difensivo rilevante che l'Ufficio deve superare con ulteriori riscontri concreti.
• La sentenza mostra che un accertamento può essere annullato per motivi diversi a seconda delle annualità: il mancato rispetto del termine dilatorio può colpire un singolo avviso, mentre l'insufficienza della prova presuntiva può riguardare le altre annualità.