Sentenza del 28/06/2019 n. 17510 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'aliquota agevolata prevista dall'art. 26 del Testo Unico delle Accise al gas metano consumato per il funzionamento delle caldaie degli Spedali Civili di Brescia. La contribuente sosteneva che il gas fosse utilizzato nell'ambito di un sistema di teleriscaldamento alimentato da impianti di cogenerazione e che l'attività ospedaliera fosse assimilabile a quella industriale o alberghiera. Dopo una precedente cassazione con rinvio, la CTR aveva ritenuto legittimo il recupero dei maggiori diritti doganali. In Cassazione la società ha contestato, tra l'altro, il mancato adeguamento della CTR a un presunto mutamento dell'orientamento dell'Agenzia, la violazione dei principi di ragionevolezza e non discriminazione e la condanna alle spese del giudizio di rinvio.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibile il primo motivo, affermando che il giudice del rinvio è vincolato dal principio di diritto stabilito nella precedente sentenza di cassazione e che un eventuale mutamento dell'orientamento dell'Agenzia non può incidere su tale vincolo. Ha inoltre escluso che la precedente sentenza avesse lasciato aperte questioni diverse dall'accertamento dei presupposti tecnici del teleriscaldamento da cogenerazione e dall'assimilabilità dell'attività ospedaliera a quella alberghiera; quest'ultima assimilazione era stata esclusa. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché introduceva una questione nuova, non deducibile nel giudizio di rinvio né per la prima volta in Cassazione. Il terzo motivo, relativo alle spese, è stato rigettato: la CTR poteva condannare la contribuente, rimasta soccombente nel giudizio di rinvio, anche se non vi si era costituita. Le spese del giudizio di Cassazione sono state compensate per la peculiarità della vicenda, ma è stato disposto il pagamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 26 del Testo Unico delle Accise (TUA)

  "impieghi in tutte le attività industriali produttive di beni e servizi"

  L'agevolazione sul gas metano richiede la concreta riconducibilità del consumo a una delle ipotesi previste dalla norma. L'attività ospedaliera non può essere automaticamente assimilata all'attività alberghiera e il beneficio non può essere riconosciuto senza la prova dei presupposti oggettivi richiesti.

• Art. 11, comma 2, lett. b, TUA

  "teleriscaldamento alimentato da impianti di cogenerazione che hanno le caratteristiche tecniche indicate"

  Il teleriscaldamento può rilevare ai fini dell'agevolazione solo quando siano dimostrati gli specifici requisiti tecnici degli impianti di cogenerazione previsti dalla disposizione.

• Art. 384 c.p.c.

  Il principio di diritto enunciato dalla Corte di cassazione vincola il giudice del rinvio. Tale vincolo permane anche se successivamente muta la giurisprudenza o cambia l'orientamento della parte pubblica.

• Art. 91 c.p.c.

  La parte soccombente può essere condannata alle spese del giudizio di rinvio anche se non si è costituita, quando l'altra parte abbia svolto attività processuale e abbia sostenuto i relativi costi.

• Art. 10, comma 1, legge n. 212 del 2000

  Il richiamo ai principi di tutela dell'affidamento e buona fede non consente di superare il vincolo derivante dal principio di diritto già stabilito dalla Cassazione né di ampliare il thema decidendum del giudizio di rinvio.

• Art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002

  In caso di rigetto integrale del ricorso, sussiste l'obbligo per il ricorrente di versare un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale.

• Art. 87, paragrafo 1, TCE e art. 3 Cost.

  Le censure fondate su ragionevolezza, non discriminazione e aiuti di Stato non possono essere introdotte per la prima volta in Cassazione quando comportino una nuova questione di fatto e una modifica della causa petendi.

Massime di principio

• Nel giudizio di rinvio, il giudice deve attenersi rigorosamente al principio di diritto fissato dalla Cassazione; non è possibile ampliare il perimetro della controversia introducendo nuove basi giuridiche o nuove circostanze.
• Per ottenere un'aliquota fiscale agevolata è necessario provare in modo puntuale tutti i presupposti oggettivi previsti dalla norma, inclusi eventuali requisiti tecnici degli impianti.
• L'assimilazione tra attività diverse, come quella ospedaliera e quella alberghiera o industriale, non può essere presunta sulla base della sola presenza di servizi analoghi, ma deve essere espressamente consentita dalla normativa applicabile.
• Un eventuale cambiamento dell'orientamento dell'amministrazione finanziaria o dell'ente creditore non modifica automaticamente il principio di diritto già stabilito in una precedente sentenza di cassazione.
• Nel giudizio di rinvio non possono essere introdotte questioni nuove che modifichino la causa petendi; tali questioni devono essere dedotte tempestivamente nei precedenti gradi di giudizio.
• La mancata costituzione in giudizio non esclude necessariamente la condanna alle spese: la parte soccombente può essere condannata se l'altra parte ha svolto attività processuale.