Sentenza del 22/03/2016 n. 85 - Comm. Trib. Prov. Arezzo

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento induttivo del reddito emesso a seguito dell'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi. Il contribuente contestava, presumibilmente, la ricostruzione del reddito fondata su dati, notizie e presunzioni raccolti dall'Amministrazione finanziaria. La questione centrale è la ripartizione dell'onere della prova: in caso di omessa dichiarazione, l'Agenzia può determinare il reddito anche mediante presunzioni non necessariamente dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, purché gli indizi siano valutati complessivamente.

La decisione

Il principio affermato è favorevole all'Amministrazione finanziaria: l'accertamento induttivo previsto dall'art. 41 del d.P.R. n. 600/1973 è legittimo anche sulla base di presunzioni prive, singolarmente considerate, dei requisiti ordinari di gravità, precisione e concordanza. La loro efficacia probatoria deriva dalla valutazione complessiva e armonica degli indizi. Spetta quindi al contribuente fornire la prova contraria e dimostrare l'inesattezza della ricostruzione del reddito effettuata dall'Agenzia.

Norme richiamate

• Art. 41 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, l'ufficio determina il reddito complessivo del contribuente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

  La norma consente all'Agenzia delle Entrate di procedere a una ricostruzione induttiva del reddito quando la dichiarazione non è stata presentata, utilizzando anche elementi presuntivi atipici. La valutazione deve riguardare il quadro indiziario nel suo complesso, mentre il contribuente deve fornire la prova contraria.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi amplia i poteri accertativi dell'Amministrazione finanziaria, che può ricostruire il reddito sulla base di dati e notizie comunque acquisiti.
• In questo tipo di accertamento, i singoli indizi non devono necessariamente essere autonomamente gravi, precisi e concordanti: possono acquisire forza probatoria se valutati congiuntamente e se risultano coerenti tra loro.
• Il contribuente non può limitarsi a contestare genericamente le presunzioni dell'Agenzia, ma deve fornire elementi concreti e documentati idonei a dimostrare l'inesattezza della ricostruzione.
• La mancata presentazione della dichiarazione comporta un significativo spostamento dell'onere probatorio sul contribuente, pur restando necessario che l'Amministrazione indichi gli elementi posti a fondamento dell'accertamento.
• In una situazione analoga, è essenziale esaminare la coerenza complessiva degli indizi utilizzati dall'Agenzia e predisporre una prova contraria specifica, documentale e riferita alle singole componenti del reddito accertato.