Cassazione Civile, Ordinanza n. 27357/2025 del 13/10/2025

Esito

La controversia

L'Ufficio ha notificato un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2015 a un medico dipendente a tempo indeterminato dell'INPS che svolgeva anche attività libero-professionale, contestandogli un maggior reddito non dichiarato derivante da visite per rinnovo patenti. L'accertamento era fondato sulla contabilità del contribuente e su riscontri incrociati con i dati della Motorizzazione civile di Napoli, che avevano consentito di quantificare il numero delle prestazioni e di applicare il compenso dichiarato per ciascuna di esse. La Corte tributaria regionale aveva accolto l'appello del contribuente annullando l'atto; l'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 39, comma 1, e 41-bis del d.P.R. n. 600/1973, nonché degli artt. 2697 e 2729 c.c., sostenendo di avere fornito prova del maggior reddito mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, con conseguente erroneità della decisione di merito che aveva ritenuto insufficiente la prova dell'Ufficio.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che l'accertamento era stato legittimamente svolto ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973, sulla base di analisi della contabilità e di verifiche esterne con la Motorizzazione civile, e che tali elementi integravano presunzioni gravi, precise e concordanti idonee a fondare la maggiore pretesa fiscale. Di conseguenza, spettava al contribuente fornire la prova contraria. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 39, comma 1, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento del reddito sulla base di elementi indiziari e di riscontri esterni, quando tali elementi siano idonei a fondare una presunzione grave, precisa e concordante.

• art. 41-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato nel ricorso tra le norme asseritamente violate; il testo non esplicita una specifica interpretazione della Corte su questa disposizione.

• art. 2697 c.c.

  In materia tributaria, una volta che l'Ufficio abbia fornito elementi presuntivi idonei, incombe sul contribuente l'onere di provare il contrario.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni utilizzate dall'Ufficio sono state ritenute utilizzabili perché dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma del vizio di legittimità invocata per denunciare violazione e falsa applicazione di legge.

• artt. 375, comma 2, e 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamati solo per la trattazione in camera di consiglio; non incidono sulla ratio decisoria.

Massime di principio

• Nel procedimento di accertamento tributario fondato su presunzioni, l'Ufficio può dimostrare il maggior reddito anche mediante l'analisi della contabilità del contribuente e riscontri esterni con banche dati o documenti di terzi, purché gli elementi siano gravi, precisi e concordanti.
• Quando l'Amministrazione finanziaria ha assolto l'onere di allegare elementi presuntivi idonei a fondare la pretesa, spetta al contribuente fornire la prova contraria della minore capacità contributiva o dell'inesistenza dei redditi contestati.
• Il giudice di merito non può annullare l'accertamento limitandosi a negare valore alla prova dell'Ufficio senza confrontarsi con la complessiva base presuntiva posta a fondamento dell'atto e con il riparto dell'onere probatorio in materia tributaria.

Come è indicizzato