Sentenza del 12/01/2016 n. 3 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La società ha impugnato l’avviso di pagamento relativo ad accise sugli oli lubrificanti, per euro 2.083.270,24 oltre interessi e spese, sostenendo anzitutto che la CTP avesse omesso di esaminare i motivi di merito. Nel merito, ha dedotto che gli oli base provenienti dalla Francia erano stati introdotti in un deposito fiscale e successivamente trasferiti ad altri depositi fiscali per lavorazione o confezionamento, senza essere immessi al consumo. Pertanto, secondo la società, l’imposta sarebbe rimasta sospesa ai sensi dell’art. 6 del d.m. 557/1996 e dell’art. 61 del TUA. L’Agenzia ha contestato l’ammissibilità dell’appello, sostenendo che le questioni di merito fossero nuove, e ha affermato che la società fosse comunque tenuta al pagamento dell’imposta.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto le eccezioni preliminari dell’Agenzia, ritenendo che l’appello fosse sufficientemente specifico e che le questioni di merito fossero già state dedotte in primo grado, sebbene non esaminate dalla CTP. Nel merito, ha ritenuto che i prodotti non fossero stati immessi al consumo dalla società appellante, ma trasferiti ad altro soggetto che li avrebbe dichiarati immessi al consumo e sui quali avrebbe potuto essere riscossa l’imposta. Pretendere nuovamente l’accisa dalla società avrebbe determinato una duplicazione dell’imposta. L’appello è stato quindi accolto, la sentenza della CTP è stata annullata e l’avviso di pagamento è stato sostanzialmente disconosciuto nei confronti della società. L’Agenzia è stata condannata alle spese del grado, liquidate in euro 7.000, mentre le spese di primo grado sono rimaste compensate.

Norme richiamate

• Art. 342 c.p.c.

  L'appello deve essere motivato. La motivazione dell'appello deve contenere, a pena di inammissibilità, l'indicazione delle parti del provvedimento che si intende appellare e delle modifiche richieste, nonché delle circostanze da cui deriva la violazione della legge e della loro rilevanza.

  L’appello non è inammissibile se, pur contenendo profili eventualmente generici, presenta motivi autonomi e sufficientemente individuabili che consentano al giudice di comprendere le censure proposte.

• Art. 56 del d.lgs. 546/1992

  Le questioni e le eccezioni non accolte in primo grado devono essere espressamente riproposte in appello; in caso contrario, si intendono rinunciate. Nel caso esaminato, però, le questioni di merito risultavano già formulate nel ricorso originario e potevano essere esaminate dalla CTR.

• Art. 61 del d.lgs. 504/1995 (Testo Unico delle Accise)

  La disciplina dell’accisa deve essere coordinata con il regime di deposito fiscale e di sospensione d’imposta: l’obbligazione tributaria diviene esigibile in presenza dell’immissione al consumo, non per il solo trasferimento del prodotto tra depositi fiscali.

• Art. 62 del d.lgs. 504/1995

  La norma disciplina l’imposizione sugli oli lubrificanti. La controversia non è stata risolta sulla validità generale dell’imposta, ma verificando se, nella concreta operazione, si fosse verificata un’immissione al consumo imputabile alla società.

• Art. 6 del d.m. 557/1996

  Non sono considerati immessi in consumo i prodotti di provenienza comunitaria o da Paesi terzi trasferiti per essere sottoposti a lavorazione o confezionamento, o trasferiti agli impianti previsti dalla normativa, prima della distribuzione alla rete commerciale.

  I prodotti provenienti da altri Stati e destinati a lavorazione o confezionamento presso impianti o depositi fiscali possono restare in regime sospensivo. L’esenzione dal pagamento immediato può operare anche quando il trasferimento avvenga tramite un intermediario, purché la destinazione industriale sia effettiva e documentata.

• Art. 40 del Testo Unico delle Accise

  La mancata comunicazione o la mancata osservanza degli obblighi previsti dalla disciplina delle accise può integrare una violazione rilevante anche penalmente; tuttavia, la responsabilità deve essere collegata alla concreta immissione al consumo o all’evasione effettivamente imputabile al soggetto.

• Art. 38 del d.l. 331/1993

  L’introduzione di prodotti da altro Stato membro può costituire acquisto intracomunitario, ma tale qualificazione non comporta automaticamente l’esigibilità dell’accisa quando i prodotti sono destinati a lavorazione o confezionamento in regime sospensivo.

• Art. 1, comma 2, lett. g), del d.lgs. 504/1995

  L’esigibilità dell’accisa resta sospesa fino all’immissione in consumo del prodotto o al verificarsi di una causa estintiva dell’obbligazione. È quindi decisiva la prova della destinazione e dell’effettivo ingresso del prodotto nel mercato.

Massime di principio

• Il semplice ingresso di prodotti soggetti ad accisa nel territorio nazionale o in un deposito fiscale non determina automaticamente l’immediata debenza dell’imposta: occorre verificare se vi sia stata un’effettiva immissione al consumo.
• Il trasferimento di oli base o semilavorati tra depositi fiscali può mantenere il regime di sospensione d’imposta quando la merce è destinata a lavorazione o confezionamento e tale destinazione è adeguatamente documentata.
• La qualifica di intermediario o di soggetto che riceve e trasferisce la merce non esclude di per sé il regime sospensivo, se il prodotto non è destinato alla vendita diretta e prosegue verso impianti autorizzati.
• L’Amministrazione non può pretendere la stessa imposta da più soggetti per la medesima merce e il medesimo presupposto impositivo: deve essere evitata la duplicazione dell’accisa.
• In caso di contestazione, è fondamentale dimostrare con documenti di trasporto, registri fiscali, dichiarazioni e tracciabilità dei trasferimenti che il prodotto è rimasto in deposito fiscale o è stato inviato a un impianto per successive lavorazioni.
• Un appello è ammissibile quando consente di individuare chiaramente gli errori della sentenza e le modifiche richieste, anche se la formulazione non è perfettamente tecnica.
• Se il giudice di primo grado omette di esaminare motivi di ricorso già proposti, tali motivi possono essere riproposti in appello e non costituiscono necessariamente domande nuove.