Circolare n. 34 del 4/04/2008

Chiarimenti su compilazione del 730/2008 e assistenza fiscale

La circolare raccoglie i principali chiarimenti richiesti dalla Consulta nazionale dei Caf in materia di modello 730/2008, detrazioni, bonus fiscali e gestione telematica dei flussi 730 e 730-4. L’intervento mira a uniformare la prassi applicativa su casi ricorrenti o controversi, con indicazioni operative utili per l’assistenza fiscale.

Detrazioni per figli a carico e famiglie separate

La circolare approfondisce la detrazione per figli a carico ex art. 12 Tuir, precisando che il beneficio richiede un rapporto di parentela o affiliazione con il soggetto che ne fruisce. Nel caso di madre sposata con persona diversa dal padre naturale, senza riconoscimento, la detrazione resta alla madre anche se incapiente.

Per i genitori legalmente ed effettivamente separati, la ripartizione segue regole rigide:

• in caso di affidamento a un solo genitore, la detrazione spetta a quest’ultimo, salvo accordo per dividerla al 50% o attribuirla al genitore con reddito più elevato;
• in caso di affidamento congiunto o condiviso, la detrazione è ripartita al 50%, salvo accordo per attribuirla integralmente al genitore con reddito più elevato.

Viene chiarito che il riferimento al "reddito più elevato" rileva anche se quel genitore, per effetto di oneri deducibili o detraibili, non riesce a utilizzare la detrazione per incapienza. In tal caso, la detrazione non fruita può essere attribuita all’altro genitore. Per i figli maggiorenni, se la sentenza non disciplina l’affido, la detrazione si ripartisce in parti uguali, salvo diverso accordo.

Detrazioni per carichi di famiglia di non residenti ed extracomunitari

Per gli anni 2007, 2008 e 2009 i soggetti non residenti possono fruire delle detrazioni per carichi di famiglia, purché dimostrino che il familiare non supera 2.840,51 euro di reddito complessivo, comprensivo dei redditi prodotti all’estero, e che nel Paese di residenza non godano di benefici fiscali analoghi. La documentazione deve attestare il grado di parentela, il periodo di sussistenza dei requisiti e l’assenza di altri benefici fiscali.

Per i soggetti extracomunitari la circolare richiama il decreto 2 agosto 2007, n. 149, che ammette tre modalità documentali alternative:

• documentazione consolare con traduzione in italiano e asseverazione del prefetto;
• documentazione con Apostille per i Paesi aderenti alla Convenzione dell’Aja;
• documentazione formata nel Paese d’origine, tradotta e asseverata dal consolato italiano.

Per i residenti nell’UE o nel SEE è sufficiente una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà. Per gli extracomunitari residenti in Italia, la circolare richiama le nuove modalità della legge finanziaria 2007: la richiesta può essere presentata al sostituto o in dichiarazione, e per i familiari residenti all’estero è necessaria la documentazione prevista dalla normativa richiamata. Dal 1° gennaio 2008 la richiesta al sostituto deve essere reiterata ogni anno con indicazione dei codici fiscali dei familiari.

Ulteriore detrazione per famiglie numerose

L’ulteriore detrazione di 1.200 euro per famiglie con più di tre figli spetta solo se spetta anche, in via teorica, la detrazione ordinaria per figli a carico. Gli accordi tra genitori sulla ripartizione della detrazione ordinaria non incidono sul diritto alla detrazione aggiuntiva: anche se la detrazione ordinaria è attribuita al 100% a uno dei genitori, l’ulteriore detrazione resta ripartita al 50% tra i genitori non separati.

Se la percentuale di carico cambia nel corso dell’anno, il beneficio va ripartito sulla base di una media ponderata delle percentuali applicate nei diversi periodi.

Indennità sostitutive del reddito e detrazione minima

Le indennità temporanee sostitutive di reddito erogate dall’INPS sono considerate, ai fini della detrazione minima ex art. 13 Tuir, come redditi riferibili a rapporti di lavoro a tempo determinato. Poiché sono corrisposte solo per il periodo di inattività, se il reddito complessivo non supera 8.000 euro la detrazione minima spettante non può essere inferiore a 1.380 euro.

Spese sanitarie per farmaci, anche acquistati all’estero

Per la deduzione e detrazione delle spese sanitarie relative ai medicinali è necessaria una fattura o uno scontrino parlante contenente natura, qualità, quantità dei prodotti e codice fiscale del destinatario o di un familiare a carico.

Per gli acquisti all’estero, se il documento non riporta tali elementi, il codice fiscale può essere scritto manualmente sullo scontrino, mentre natura, qualità e quantità devono risultare da un documento della farmacia estera; per il solo periodo d’imposta 2007 è ammessa anche un’autodichiarazione del contribuente.

La circolare chiarisce inoltre che più scontrini non parlanti o incompleti possono essere integrati con un’unica autodichiarazione, purché siano indicati:

• il numero identificativo di ciascuno scontrino;
• il codice fiscale del destinatario;
• per ciascuno scontrino o per gruppi di scontrini, natura, qualità e quantità dei farmaci acquistati.

Mutui per la costruzione dell’abitazione principale

La disciplina modificata dall’art. 44, comma 4-ter, del d.l. n. 159/2007 estende da sei a diciotto mesi il termine entro cui stipulare il mutuo per la costruzione dell’abitazione principale, decorrente dall’inizio dei lavori. Se il mutuo è stipulato prima dell’inizio dei lavori, resta fermo il limite dei sei mesi anteriori.

La nuova disciplina si applica anche a chi, alla data di entrata in vigore della norma, avrebbe già potuto fruire dell’agevolazione secondo la disciplina previgente, in particolare a chi aveva iniziato i lavori da non più di sei mesi. La circolare indica come data di entrata in vigore il 1° dicembre 2007.

In caso di estinzione anticipata del mutuo e stipula di un nuovo contratto, la detrazione degli interessi sul secondo mutuo è ammessa solo in proporzione alla quota residua del capitale del primo contratto. Il principio vale anche per contratti stipulati prima del chiarimento interpretativo, poiché non viene introdotta una regola nuova ma interpretata la disciplina già vigente.

Locazioni per studenti universitari fuori sede e giovani inquilini

Per le spese di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede, la detrazione del 19% spetta anche se il contratto è intestato al genitore che sostiene la spesa, purché il figlio studente abbia i requisiti di legge: università in Comune diverso da quello di residenza, distanza di almeno 100 km e provincia diversa.

Il limite di spesa di 2.633 euro è complessivo per contribuente, anche se sostiene più contratti per più figli. Se il contratto è intestato al figlio a carico di entrambi i genitori, la detrazione si ripartisce secondo l’effettivo sostenimento della spesa; se il contratto è cointestato ai genitori, la spesa si presume divisa al 50%, con detrazione massima di 1.316,50 euro ciascuno.

Per verificare il requisito dei 100 km, è possibile fare riferimento alla distanza più breve tra i Comuni, calcolata su qualunque via di comunicazione esistente, ad esempio stradale o ferroviaria: il requisito è rispettato se almeno una di esse raggiunge o supera i 100 km.

Per la detrazione spettante ai giovani inquilini tra 20 e 30 anni, la circolare precisa che:

• la detrazione si applica ai contratti stipulati a partire dal periodo d’imposta 2007;
• vale per tre annualità;
• il requisito anagrafico è soddisfatto se sussiste anche solo per una parte dell’anno;
• se il contratto è cointestato, ciascun conduttore fruisce della propria quota;
• la quota di detrazione non fruita da un conduttore incapiente non può essere attribuita integralmente all’altro;
• il soggetto senza reddito non è considerato incapiente, perché l’incapienza presuppone comunque un reddito sul quale calcolare l’imposta.

Detrazioni per canoni di locazione e fondo affitti

La circolare afferma che il meccanismo dell’incapienza si applica a tutte le detrazioni per canoni di locazione previste dall’art. 16 del Tuir, secondo quanto indicato dal decreto ministeriale 11 febbraio 2008. Inoltre ritiene che la detrazione non sia cumulabile con il contributo del fondo affitti per tutte le tipologie di detrazione previste dall’art. 16, richiamando il principio per cui l’agevolazione spetta solo se la spesa resta effettivamente a carico del contribuente.

Detrazione del 55% per riqualificazione energetica e del 20% per motori efficienti

Per la detrazione del 55% sulle spese di riqualificazione energetica, se più soggetti hanno diritto al beneficio e non c’è coincidenza tra i nominativi della scheda ENEA, della fattura e del bonifico, la detrazione spetta al soggetto che ha effettivamente sostenuto la spesa, purché tale circostanza sia annotata in fattura.

Per i familiari conviventi, il requisito della convivenza deve essere stabile e sussistere fin dall’inizio dei lavori; non è sufficiente una convivenza episodica.

Quanto alla detrazione del 20% per l’acquisto di motori ad elevata efficienza e variatori di velocità, il riferimento corretto è la spesa massima ammissibile prevista dalle tabelle del decreto interministeriale 19 febbraio 2007. Se la spesa effettiva supera quei limiti, l’aliquota del 20% si applica sul tetto massimo ammissibile indicato nelle tabelle.

Intermediazione immobiliare, attività sportive e televisori digitali

Per la detrazione del 19% sui compensi di intermediazione immobiliare, la circolare conferma che l’agevolazione spetta anche per l’acquisto di diritti reali diversi dalla piena proprietà, se l’immobile viene destinato ad abitazione principale. Non spetta invece se l’acquisto non si conclude. In caso di acquisto in comproprietà, la detrazione va ripartita tra i comproprietari in proporzione alla quota di proprietà.

Per le spese sostenute per l’attività sportiva dei ragazzi, il requisito anagrafico è rispettato se sussiste anche solo per una parte del periodo d’imposta. Le strutture rilevanti sono le associazioni sportive dilettantistiche e, più in generale, tutti gli impianti destinati alla pratica sportiva non professionale, anche se gestiti da soggetti privati o imprese.

In materia di detrazione per l’acquisto di apparecchi televisivi dotati di sintonizzatore digitale, la circolare precisa che gli abbonati del servizio di radiodiffusione di Sardegna e Valle d’Aosta sono esclusi dalla detrazione solo se nel 2007 acquistano la stessa apparecchiatura per la quale hanno già fruito del contributo previsto dalla legge 266/2005; se acquistano un bene diverso, la detrazione spetta.

Bonus 150 euro

Il bonus fiscale di 150 euro, incrementato di 150 euro per ciascun familiare a carico, spetta ai contribuenti con reddito complessivo 2006 non superiore a 50.000 euro e imposta netta pari a zero. La circolare precisa che deve comunque esistere un reddito complessivo, anche teorico, e che la condizione di incapienza può emergere anche da una dichiarazione integrativa.

Se il beneficio è richiesto in relazione a somme ulteriormente rimborsabili a seguito di dichiarazione integrativa o di istanza di rimborso, la domanda va presentata con l’apposito modello approvato il 11 marzo 2008. Il bonus spetta anche ai contribuenti deceduti e può essere richiesto dagli eredi con la dichiarazione dei redditi oppure con l’apposito modello.

Istruzioni di compilazione del modello 730

La circolare dà numerose indicazioni operative sulla compilazione del modello 730/2008.

Per il 730 integrativo:

• codice 1 se si correggono dati non riferiti al sostituto;
• codice 2 se si correggono dati riferiti solo al sostituto;
• codice 3 se si correggono anche altri dati della dichiarazione, purché producano un maggior credito, un minor debito o imposta invariata.

Per il domicilio fiscale, se il contribuente ha cambiato solo via nello stesso Comune, non va compilata l’intera sezione ma solo il rigo relativo al domicilio fiscale al 1° gennaio 2007, utile per individuare il Comune destinatario dell’addizionale comunale.

Per la casella relativa ai figli residenti all’estero a carico, va indicato il numero dei figli privi di codice fiscale tra quelli residenti fuori Italia.

Per l’ulteriore detrazione per famiglie numerose, il beneficio spetta per intero anche se uno dei quattro figli nasce in corso d’anno, senza ragguaglio al periodo. Se la detrazione eccede l’imposta lorda, il credito residuo viene gestito in sede di conguaglio dal sostituto o può essere usato in compensazione o chiesto a rimborso.

Per il quadro R relativo al bonus fiscale sui figli a carico, la circolare indica come compilare la dichiarazione sostitutiva e i righi R2-R6 a seconda che il bonus sia richiesto per sé e per i familiari, oppure solo per sé perché già fruito in parte tramite sostituto.

Addizionale comunale, cinque per mille e previdenza complementare

Per l’addizionale comunale, il contribuente che risiede in un Comune con soglie di esenzione basate su condizioni soggettive non desumibili dal modello compila il rigo F7 attestando di possederle. Se il reddito imponibile non supera la soglia, l’addizionale non è dovuta; se la supera, l’imposta va calcolata sull’intero reddito del rigo 35. Il soggetto che presta assistenza deve verificare la delibera comunale e correggere eventuali importi errati, riportando le modifiche anche nelle annotazioni.

La casella 2 del rigo F8 si compila solo se il Comune ha deliberato un’aliquota agevolata per il 2008 basata su condizioni soggettive particolari.

Sul cinque per mille, la circolare segnala due novità: l’inclusione del sostegno alle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI, da indicare nel quarto spazio della scheda, e la possibilità di destinare il cinque per mille anche alle fondazioni nazionali di carattere culturale, da indicare nel primo spazio riservato alle Onlus e alle associazioni assimilate.

In materia di previdenza complementare, il lavoratore di prima occupazione successiva al 1° gennaio 2007 deve compilare il rigo E29 anche se aderisce a un fondo individuale; per i dipendenti pubblici iscritti a forme negoziali di categoria restano applicabili le vecchie regole, con compilazione del rigo E32.

Trasmissione telematica del 730 e del 730-4

La circolare disciplina anche il nuovo flusso telematico tra Caf, Agenzia delle entrate e sostituti d’imposta. Se il sostituto è presente nell’elenco ma non raggiungibile telematicamente, l’Agenzia accoglie la dichiarazione ma comunica poi al Caf che deve consegnare il risultato contabile con le modalità ordinarie. Se il sostituto non è presente nell’elenco, l’invio congiunto 730/730-4 viene scartato e il 730 va trasmesso separatamente.

La ricevuta di ricezione non esonera il Caf dagli ulteriori obblighi di consegna qualora il sostituto non sia raggiunto telematicamente. INPS, INPDAP e soggetti analoghi sono esclusi dalla sperimentazione iniziale.

L’elenco provvisorio dei sostituti è stato formato con i dati dell’Anagrafe tributaria riferiti ai sostituti con domicilio fiscale al 31 dicembre 2007 nelle province interessate. Chi non ha comunicato entro il 31 marzo l’utenza telematica non rientrerà nell’elenco definitivo e continuerà a ricevere i modelli 730-4 dai Caf con le modalità tradizionali.

Infine, non serve una utenza telematica dedicata esclusivamente ai 730-4: un intermediario può ricevere nella propria utenza più sostituti o più società del gruppo. Tuttavia, per ogni società del gruppo va inviata una comunicazione distinta, indicando per ciascun codice il soggetto intermediario e la relativa sede Entratel principale o secondaria.