Sentenza del 05/11/2015 n. 1145 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva determinato una maggiore capacità contributiva mediante il redditometro e indagini finanziarie, presumendo che le movimentazioni sui conti bancari e le spese sostenute evidenziassero redditi non dichiarati. Il contribuente ha fornito prova contraria mediante estratti conto, fatture relative a lavori e la dimostrazione che parte delle spese era stata sostenuta dal coniuge convivente, titolare di un autonomo reddito. È stato inoltre evidenziato che i movimenti bancari erano ragionevolmente riconducibili a normali rapporti economici tra ex coniugi e non all'esercizio di attività professionali.

La decisione

La presunzione di capacità contributiva è stata superata. Le movimentazioni bancarie non sono state ritenute sufficienti, nel caso concreto, a dimostrare l'esistenza di redditi conseguiti e non dichiarati, poiché il contribuente ne ha fornito una giustificazione documentata e coerente con rapporti familiari e con la partecipazione del coniuge alle spese. L'accertamento dell'Amministrazione finanziaria è stato quindi ritenuto infondato o comunque non adeguatamente provato.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  La capacità contributiva risultante dalle spese e dagli elementi presuntivi può fondare l'accertamento, ma il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova contraria concreta, documentata e coerente.

• Norme in materia di indagini finanziarie e presunzioni sui movimenti bancari

  I versamenti e i prelevamenti sui conti possono essere utilizzati come presunzione di ricavi o redditi non dichiarati, ma la presunzione è superabile quando il contribuente dimostra l'origine non reddituale delle movimentazioni.

Massime di principio

• Le presunzioni fondate su spese elevate o movimentazioni bancarie non sono assolute: il contribuente può contrastarle dimostrando analiticamente l'origine e la destinazione delle somme.
• Estratti conto, fatture, bonifici e altri documenti sono utili solo se consentono di collegare in modo plausibile ogni movimento alla relativa spesa o entrata.
• I trasferimenti di denaro tra coniugi o ex coniugi conviventi non costituiscono automaticamente redditi non dichiarati, soprattutto quando sono compatibili con rapporti familiari ordinari e con la disponibilità economica del coniuge.
• La partecipazione del coniuge alle spese può spiegare una capacità di spesa superiore al reddito dichiarato dal contribuente sottoposto a controllo, purché il reddito del coniuge e il suo effettivo contributo siano dimostrati.
• La prova contraria deve essere specifica e riferita alle singole movimentazioni o spese; una spiegazione generica dei rapporti familiari normalmente non è sufficiente.
• In una situazione analoga, è essenziale conservare una ricostruzione documentale completa dei flussi finanziari e dimostrare che essi non derivano da attività professionali o da redditi occultati.