Sentenza del 14/12/2017 n. 2537 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sussistenza del presupposto dell'IRAP rappresentato dall'autonoma organizzazione dell'attività professionale. La sentenza chiarisce che l'organizzazione non è autonoma soltanto perché quantitativamente rilevante, ma quando è concretamente idonea ad amplificare l'attività del professionista e a generare ricchezza, completando l'attività produttiva del valore aggiunto senza che l'apporto personale dell'organizzatore sia determinante. Tale condizione può derivare sia dall'impiego di collaboratori idonei, di fatto o per legge, ad amplificare la prestazione professionale, sia dall'utilizzo di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile.

La decisione

Il principio affermato è che l'IRAP è dovuta quando l'attività professionale è dotata di un'autonoma organizzazione effettivamente produttiva di valore aggiunto. Non è sufficiente la mera presenza di una struttura o di strumenti di lavoro: occorre verificare se collaboratori e beni strumentali potenzino concretamente l'attività oltre il lavoro personale del professionista. Il testo non indica espressamente l'esito processuale concreto né identifica formalmente le parti; pertanto non è possibile stabilire con certezza se il ricorso sia stato accolto o rigettato.

Norme richiamate

• IRAP – presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'imposta si applica al professionista solo se l'attività è autonomamente organizzata, cioè se l'organizzazione è idonea ad amplificare la prestazione personale e a produrre ulteriore ricchezza.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP non conta principalmente la dimensione quantitativa dello studio, ma la capacità dell'organizzazione di produrre valore aggiunto autonomo rispetto all'attività personale.
• La presenza di collaboratori può integrare l'autonoma organizzazione quando il loro apporto potenzia effettivamente la prestazione professionale; non ogni collaborazione occasionale o meramente esecutiva è automaticamente sufficiente.
• L'utilizzo di beni strumentali comporta autonoma organizzazione quando supera il minimo indispensabile per lo svolgimento dell'attività e consente un significativo ampliamento della capacità produttiva.
• La valutazione deve essere concreta e riferita al singolo caso, considerando il ruolo dei collaboratori, il livello degli investimenti e il rapporto tra organizzazione e apporto personale del professionista.
• L'IRAP tende a non essere dovuta quando il professionista lavora prevalentemente con mezzi minimi e senza una struttura capace di funzionare o produrre ricchezza in modo autonomo rispetto alla sua opera personale.