Sentenza del 25/01/2016 n. 531 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità dei costi di sponsorizzazione ai sensi dell'art. 109 del D.P.R. 917/1986. Una volta contestata dall'Amministrazione finanziaria, l'inerenza deve essere provata dal contribuente. Non è sufficiente dimostrare l'esistenza delle fatture e l'avvenuto pagamento: occorre documentare la ragione economica della spesa, il confronto con possibili impieghi alternativi delle risorse, come il rinnovo dei macchinari o la formazione del personale, e gli effetti attesi sul reddito.

Norme richiamate

• Art. 109 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  L'inerenza dei costi di sponsorizzazione deve essere fornita dal contribuente quando l'Amministrazione l'abbia contestata.

  La deducibilità fiscale richiede che il costo sia collegato all'attività d'impresa e potenzialmente produttivo di ricavi o altri effetti economici. Se l'Amministrazione contesta tale collegamento, il contribuente deve dimostrarlo con elementi concreti e documentazione sostanziale, non con la sola prova formale della spesa.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta l'inerenza di un costo, l'onere di dimostrare il collegamento con l'attività d'impresa ricade sul contribuente.
• Fatture, contratti e pagamenti dimostrano l'esistenza della spesa, ma non necessariamente la sua inerenza o deducibilità fiscale.
• Per le sponsorizzazioni è opportuno conservare documentazione che evidenzi gli obiettivi commerciali, il pubblico raggiunto, la ragionevolezza dell'investimento e gli effetti attesi e successivamente conseguiti.
• La valutazione deve essere effettuata sulla base di elementi economici concreti e non soltanto sulla denominazione contrattuale della spesa.
• Studi preventivi, analisi di fattibilità, budget, report di visibilità e confronti tra risultati attesi e risultati ottenuti possono contribuire a provare l'inerenza.
• L'assenza di un incremento immediato dei ricavi non esclude automaticamente l'inerenza, ma rende più importante documentare la funzione promozionale e il razionale economico dell'investimento.