Sentenza del 25/01/2016 n. 67 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il mancato riconoscimento o la ritenuta tardività della richiesta di rimborso dell'eccedenza IVA, sostenendo che il diritto era stato formalmente esercitato mediante la compilazione del quadro della dichiarazione annuale, nonostante la mancata presentazione del modello VR. La questione riguardava se tale omissione comportasse la perdita del diritto per decorso del termine biennale di decadenza oppure se il credito fosse soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale.

La decisione

La tesi favorevole al contribuente è stata accolta. La compilazione nella dichiarazione annuale del quadro relativo al rimborso costituisce esercizio formale del diritto al rimborso. Il modello VR ha invece la funzione di rendere esigibile il credito e di avviare il procedimento esecutivo di rimborso; la sua mancata presentazione non elimina quindi la spettanza del credito. Poiché il credito riguardava la cessazione dell'attività, non era applicabile il termine biennale di decadenza previsto in via sussidiaria e residuale. Il diritto, tempestivamente indicato in dichiarazione, resta soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale.

Norme richiamate

• Termine biennale di decadenza per la richiesta di rimborso IVA

  Il termine biennale opera in via sussidiaria e residuale, ma non si applica quando il diritto al rimborso sia stato già formalmente esercitato nella dichiarazione annuale, soprattutto nel caso di cessazione dell'attività.

• Termine ordinario di prescrizione decennale

  Il credito IVA indicato nella dichiarazione annuale e non assoggettato al termine biennale di decadenza può essere fatto valere entro il termine ordinario decennale di prescrizione.

• Modello VR

  La presentazione del modello VR non costituisce l'atto che fa sorgere o conserva il diritto al rimborso, ma rappresenta un presupposto per l'esigibilità del credito e per l'avvio del procedimento di esecuzione del rimborso.

• Cassazione, ordinanza n. 14981/2014

  La mancata presentazione del modello VR non esclude, di per sé, la spettanza del rimborso IVA quando il diritto sia stato esercitato mediante la dichiarazione annuale.

Massime di principio

• Per distinguere la perdita del diritto dal semplice ritardo nell'erogazione, occorre verificare se il rimborso sia stato formalmente richiesto nella dichiarazione annuale.
• La mancata presentazione di un modello funzionale all'esecuzione del rimborso non comporta necessariamente la decadenza dal credito, se il diritto è già stato esercitato con la dichiarazione.
• Quando l'attività cessa e l'eccedenza IVA risulta dalla dichiarazione finale, la pretesa restitutoria è normalmente soggetta alla prescrizione decennale, anziché al termine biennale di decadenza.
• È comunque opportuno presentare anche il modello previsto per l'avvio del rimborso e conservare la documentazione, poiché l'omissione può incidere sull'esigibilità e sui tempi della procedura, pur non eliminando automaticamente il credito.