Sentenza del 25/05/2018 n. 2179 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deduzione di componenti negativi del reddito d’impresa. I costi sono deducibili solo se effettivi, inerenti all’attività esercitata, di competenza del periodo d’imposta, certi e determinati o determinabili. Il contribuente deve dimostrare sia l’effettiva esistenza dei costi e il loro preciso ammontare, sia la loro inerenza all’attività d’impresa; non è sufficiente la mera contabilizzazione o la produzione di documentazione formale priva di adeguata prova sostanziale.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 600/1973

  La disposizione costituisce il riferimento normativo per l’attività di accertamento fiscale; nel caso esaminato, l’accertamento può condurre al recupero a tassazione dei costi non adeguatamente provati dal contribuente.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo richiede la prova congiunta della sua effettività, inerenza, competenza temporale, certezza e determinabilità.
• L’onere probatorio grava sul contribuente: egli deve dimostrare non solo che il costo è stato contabilizzato, ma anche che è realmente sostenuto, correttamente quantificato e collegato all’attività d’impresa.
• La documentazione contabile e la fattura, pur rilevanti, possono non essere sufficienti se non sono accompagnate da elementi idonei a provare la concreta operazione e la sua utilità per l’impresa.
• In una situazione analoga, è opportuno conservare contratti, fatture, pagamenti tracciabili, ordini, relazioni, documentazione dell’attività svolta e ogni elemento che dimostri il collegamento tra il costo e l’attività produttiva.
• Se il contribuente non assolve l’onere della prova, l’Amministrazione può legittimamente recuperare il costo a tassazione, anche quando la spesa risulti formalmente registrata in contabilità.