Sentenza del 25/05/2018 n. 310 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'atto perché, nel corso del giudizio, l'Ufficio avrebbe modificato o integrato il motivo posto alla base della pretesa tributaria, fondandola su ragioni diverse da quelle indicate nell'avviso di accertamento. La censura riguarda la violazione dei principi di motivazione, di cristallizzazione dell'atto tributario e del diritto di difesa: il contribuente deve poter conoscere già dall'atto le ragioni della pretesa e predisporre su quelle la propria difesa.

La decisione

La pretesa è stata ritenuta illegittima nella parte in cui l'Amministrazione ha cercato di sostituire o modificare in giudizio la motivazione originaria dell'avviso. L'atto tributario si cristallizza al momento della sua emissione e deve contenere tutte le informazioni e le ragioni conosciute dall'Ufficio in quel momento. In giudizio l'Amministrazione può chiarire o sviluppare gli argomenti già esposti, ma non può introdurre una causa impositiva nuova o diversa, perché ciò altererebbe l'oggetto della controversia e comprimerebbe il diritto di difesa del contribuente.

Norme richiamate

• Principio di motivazione dell'atto tributario

  L'avviso deve indicare in modo sufficiente e specifico i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, così da consentire al contribuente di comprenderla e contestarla.

• Principio di cristallizzazione dell'atto tributario

  La legittimità dell'atto va valutata sulla base della motivazione contenuta al momento della sua emissione. Le ragioni della pretesa non possono essere sostituite o ampliate in modo sostanziale durante il giudizio.

• Diritto di difesa e principio del contraddittorio

  Il contribuente deve poter conoscere tempestivamente tutti gli elementi essenziali della pretesa. L'introduzione di motivi nuovi in giudizio impedisce una difesa effettiva e rende illegittima la variazione sostanziale della motivazione.

Massime di principio

• L'Amministrazione deve inserire nell'avviso di accertamento tutte le ragioni essenziali della pretesa già conosciute al momento dell'emissione.
• Nel processo tributario l'Ufficio può precisare o argomentare meglio la motivazione originaria, ma non può fondare l'atto su un presupposto di fatto o di diritto nuovo e diverso.
• Se la motivazione dell'atto è generica o incompleta e viene integrata solo in giudizio con elementi sostanziali nuovi, il contribuente può eccepire l'illegittimità dell'atto e la lesione del diritto di difesa.
• Per valutare la validità di un atto tributario occorre confrontare la motivazione originaria con le ragioni successivamente sostenute dall'Ufficio: una mera spiegazione aggiuntiva è ammissibile, una sostituzione della causa della pretesa no.
• La decisione non impedisce ogni chiarimento in giudizio, ma vieta la mutatio della motivazione, cioè il passaggio a una pretesa sostanzialmente diversa da quella notificata.