Sentenza del 21/01/2016 n. 324 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità all'IRAP del raddoppio dei termini di accertamento previsto dall'art. 43, comma 3, del d.P.R. 600/1973, nel caso in cui l'Amministrazione avesse presentato una denuncia per uno dei reati tributari previsti dal d.lgs. 74/2000. Il contribuente sosteneva che il raddoppio non potesse operare per l'IRAP, poiché i reati tributari riguardano l'evasione delle imposte sui redditi o dell'IVA e non quella dell'IRAP.

Norme richiamate

• Art. 43, comma 3, d.P.R. 600/1973

  Il raddoppio dei termini di accertamento previsto dall'art. 43, comma 3, d.P.R. 600/1973

  La norma consente il raddoppio dei termini ordinari di accertamento quando l'Amministrazione è tenuta a presentare denuncia per un reato tributario previsto dal d.lgs. 74/2000. Il meccanismo si applica anche agli accertamenti IRAP.

• D.lgs. 74/2000

  reati previsti dal d.lgs. 74/2000

  La denuncia per uno dei reati tributari disciplinati dal decreto costituisce il presupposto per il raddoppio dei termini, anche se il reato riguarda direttamente soltanto imposte sui redditi o IVA e l'accertamento esteso riguarda anche l'IRAP.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria presenta una denuncia per un reato tributario previsto dal d.lgs. 74/2000, il raddoppio dei termini può operare anche per tributi diversi da quello direttamente coinvolto nella fattispecie penale, compresa l'IRAP.
• Per verificare la legittimità del raddoppio non è decisivo che il reato riguardi formalmente l'IRAP: occorre piuttosto accertare l'esistenza dei presupposti della denuncia e il collegamento con i fatti oggetto dell'accertamento.
• La presenza di un procedimento o di una denuncia penale non rende automaticamente valido ogni accertamento tardivo: devono comunque essere rispettati i requisiti previsti dalla disciplina applicabile e deve sussistere una concreta fattispecie penalmente rilevante.
• In situazioni analoghe, la contestazione del contribuente non può fondarsi soltanto sull'estraneità dell'IRAP ai reati del d.lgs. 74/2000, poiché tale circostanza, da sola, non esclude il raddoppio dei termini.