Sentenza del 21/01/2016 n. 349 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di negare il regime di non imponibilità IVA di una cessione intracomunitaria esclusivamente perché il cessionario non risultava correttamente identificato tramite numero IVA. Il ricorrente sosteneva che tale omissione costituisse una violazione meramente formale e che fossero comunque dimostrati i requisiti sostanziali dell’operazione, in particolare l’effettiva soggettività passiva del cessionario nello Stato membro dell’Unione europea.

La decisione

La contestazione dell’Amministrazione non è stata ritenuta decisiva. La mancata attribuzione o indicazione del numero identificativo IVA del cessionario non preclude, di per sé, il riconoscimento della non imponibilità, quando sia provato che il cessionario è effettivamente soggetto passivo d’imposta in altro Stato membro e che l’operazione possiede i requisiti sostanziali della cessione intracomunitaria. È stata quindi affermata l’irrilevanza dell’errore formale, anche per evitare una doppia tassazione incompatibile con il sistema IVA unionale.

Norme richiamate

• Disciplina unionale dell’IVA sulle cessioni intracomunitarie

  Il regime di non imponibilità dipende principalmente dalla sussistenza dei requisiti sostanziali dell’operazione, tra cui la soggettività passiva del cessionario in un altro Stato membro, e non può essere negato automaticamente per una mera irregolarità formale.

• Principio unionale del divieto di doppia imposizione IVA

  L’interpretazione delle formalità relative alle cessioni intracomunitarie deve evitare che la stessa operazione venga tassata due volte in Stati membri diversi.

• Cassazione, sentenze n. 22127/2013 e n. 26466/2014

  I precedenti confermano che la mancata o errata indicazione del numero identificativo IVA non è sufficiente, da sola, a escludere la non imponibilità quando i requisiti sostanziali della cessione intracomunitaria siano dimostrati.

Massime di principio

• Nelle operazioni intracomunitarie occorre distinguere tra requisiti sostanziali e adempimenti formali: l’errore formale non comporta automaticamente la perdita del beneficio fiscale.
• La non imponibilità può essere riconosciuta se il cedente dimostra che il cessionario è effettivamente un soggetto passivo IVA in un altro Stato membro e che la merce è stata oggetto di una reale operazione intracomunitaria.
• L’Amministrazione non può fondare il recupero dell’IVA esclusivamente sulla mancata o errata indicazione del numero identificativo del cessionario, senza verificare la sostanza economica e fiscale dell’operazione.
• La regolarità formale resta comunque rilevante sul piano probatorio e sanzionatorio: è opportuno conservare documentazione idonea a dimostrare la soggettività passiva del cliente, l’effettiva movimentazione dei beni e la natura intracomunitaria della cessione.