Sentenza del 05/11/2015 n. 1139 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva rideterminato i ricavi presumibilmente conseguiti dal contribuente sulla base di elementi ritenuti indiziari, tra cui la genericità delle fatture emesse, la presenza del coniuge fiscalmente a carico e la bassa redditività dichiarata. Il contribuente ha contestato la sufficienza di tali elementi e ha fornito prova contraria, evidenziando di essere privo di specializzazione e di una struttura organizzativa, di trovarsi al termine dell'attività lavorativa e di avere effettuato nell'anno lavori di miglioria presso l'abitazione del coniuge.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), d.P.R. n. 600/1973

  L'Ufficio può procedere all'accertamento analitico-induttivo quando gli elementi conoscitivi acquisiti risultano gravi, precisi e concordanti.

  L'accertamento basato su presunzioni e sugli studi di settore richiede un quadro indiziario qualificato; non sono sufficienti elementi generici o isolati.

• Art. 54, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  L'accertamento può fondarsi su elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti.

  Anche ai fini IVA, l'Amministrazione deve motivare l'accertamento su presunzioni dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

Massime di principio

• Gli studi di settore o altri strumenti presuntivi non legittimano automaticamente la rettifica dei ricavi: l'Ufficio deve indicare ulteriori elementi concreti e qualificati.
• Le presunzioni devono essere complessivamente gravi, precise e concordanti; la mera genericità delle fatture, la bassa redditività o la situazione familiare, considerate isolatamente o senza adeguata contestualizzazione, possono non essere sufficienti.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando le caratteristiche effettive dell'attività, come l'assenza di una struttura organizzativa, la limitata professionalità, la fase di cessazione o riduzione dell'attività e specifiche circostanze che spiegano i ricavi inferiori.
• La prova contraria deve essere concreta, documentata e coerente con la realtà economica dell'impresa o del professionista; non è sufficiente una contestazione generica dell'accertamento.
• In casi analoghi, l'esito dipende dalla valutazione complessiva degli indizi e dalla capacità del contribuente di fornire una spiegazione alternativa plausibile e documentata dei dati dichiarati.